淺談政府補助的賬務處理及財稅差異

嚴燕鴻

摘要：隨著我國經濟的飛速發展，一些企業為了創造更大的收益，擴大本身的經營模式，一般會選擇在互聯網上申請企業補貼，以求獲得更多的流動資金，促進企業自身的發展。在這一過程中，企業申請到的企業補貼又被稱為政府補助，政府補助是政府為企業發放的貨幣性資產和非貨幣性資產，企業可以通過申請的方式無償獲得。下文就根據政府補助的財務處理和財稅進行研究，并分析二者之間存在的差異。

關鍵詞：政府補助 財務處理 財稅 差異

政府補助的主要形式分為四種：財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產。每種不同的政府補助形式又具有兩種不同的特征：無償式和直接取得資產。政府補貼相關的法律法規規定，無論是哪種形式那種特征的政府補貼，在會計處理過程中都應該劃分為兩種情況進行處理，與資產相關和與收益相關，這有這樣，才能夠保證在財務處理過程中財務人員不出現大的紕漏，不會混淆財務處理和財稅處理。

一、政府補助的賬務管理

由于政府補助的特殊性，使得企業財務人員在處理財務時極容易出現錯誤，從而使企業收益受損。由上文可知，政府補助財務管理分為兩大部分：與資產相關；與收益相關。根據這兩大部分進行更為具體的說明。最新的國家《會計準則法》中規定，與資產相關的收益應該被確認為尚待確認的收益，即遞延收益，除此之外，其應該在使用年限范圍內平均分配使用，并且在會議期間結束時，應當將當月發生的所有收入、成本、費用依照會計核算的方式進行核算，結轉到與本年利潤相關的借方或貸方。與其不同的是，與收益相關的政府補助應該分情況進行處理，一般分為兩種情況：確定用于補償的資金在企業使用過程中是否有所損耗，如有虧損的情況，應該計入當月的賬目當中，此外，在此過程中也應該注意，企業是否將資金全部投入政府所規定的項目，如果并未按照政府補助會計界定的范圍行事，則按照其他方式處理，但是政府補助則一定會被政府機構收回。第二種情況是為了補償企業已經發生相關費用損失或虧損，直接計入當期損益，這種情況一般不再需要遞延收益。以上政府補助的賬目管理都必須先確定企業是否滿足政府補助所附加的條件，并在滿足條件之后，確定企業能否收到補助，只有前提條件準備好，才能夠執行政府補助賬務管理中的相關內容。根據某公司的賬務處理進行更為具體的說明。

某公司為擴大經營，準備研發新型產品，但由于資金存在問題，特向國家申請補貼金，申請報告如下：某公司在2015年啟動研發新項目的計劃，為期兩年，預計投入200萬，但資金不足，初期資金已經投入50萬，目前還需要150萬，計劃自籌50萬，申請財政補助100萬。某管理批準該公司的財務申報書，決定在簽訂合同出撥款50萬，研究成果成功支付另外50萬。財務處理如下：

（1）合同簽訂初期2016年，實際收到資金50萬元

借：銀行存款500000

貸：遞延收益500000

（2）2016年—2017年

借：遞延收益250000

貸：營業外收入25000

如此，諸如上文進行財務記賬，直至合約項目截止日期為止。

二、政府補助的稅務管理

目前，很多從業人員缺乏對政府補助的認知，對政府補助的種類所知甚少，因此會混淆財務管理與稅務管理，從而使計算出納稅額存在問題，政府補助無法正確核算。下面對政府補助的稅務管理進行具體的了解：為了能夠明確解決政府補助納稅問題，國家制定了相關的納稅制度，根據《財務部對有關企業所得稅處理問題的通知》能夠明確了解到，符合一定條件的可以作為不征稅收入，但對于政府補助而言，其排除在“不征稅收入”之外，而且，財務部要求全額納入收益，計算當期應納稅總額。這是針對政府補助中普通案例指定的，對于一些特殊的需要根據具體的情況進行分析。根據國家相關規定，符合條件的可以在繳納所得稅之前扣除項目所需的部分資金，具體條件有以下幾點內容：能夠提供相關文件，文件說明所得資金的具體去向以及其完成情況，并且文件上有相關單位的證明或是單位的印章；撥款單位對資金的流向有明確的管理要求；企業在管理政府補助相關資金時，將其與其他收入支出分離，單獨進行核算。

三、政府補助的財務處理與財稅差異

政府補助的財務管理與財稅管理之間的差異主要存在于會計處理方面。對于政府補助的財務管理主要分為收益法和資本法，而收益法又分為總額法和凈額法，無論是哪種方法，對于財務管理而言無外乎直接貸記收益，或先記入“遞延收益”，在轉出進行處理。而對于政府補助的財稅管理而言，其只分為兩種，納稅收入或非納稅收入，并且為能夠分清企業所繳納的稅款，財務部還做出一系列的相關規定。與征稅收入相比，不征稅收入規定教育嚴格，相關企業很難滿足其規定，對于企業而言，在得到政府補助后，扣除特殊項目所投的資金，剩余的錢數按照相關稅率進行繳納，一定程度上說，政府補助財務管理與財稅之間存在的差異保障了企業、政府資金的準確，相關規定的執行保障了我國財產的安全，但同時應當注意的是，以上情況都不包括政府作為所有企業者投入的資本，因為其已不能稱之為政府補助，有另行的規定對其進行處理。

四、結束語

綜上所述，相關企業在對政府補助進行財務處理和財稅管理過程中，一定要弄清二者之間存在的差異，不能將其混淆。此外，在進行對財政補助財務處理和財稅處理前，相關人員一定要對國家相關規定有著一定的理解，此外企業在任用人員時應事先經過培訓，確保都人員都能各司其職，只有這樣，才不會存在風險。

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