水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化

2017-02-04 16:49:30劉磊

財經界·學術版 2016年24期

劉磊

摘要：國內大型水電站基本建設工程普遍存在竣工決算工作滯后的問題，按照《企業會計準則》、《水電站基本建設工程竣工決算報告編制規定（試行）》等有關文件要求，在借鑒三峽、溪洛渡等水電站基本建設項目竣工決算經驗的基礎之上，以竣工決算報告編制要求為目標導向，對水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化進行探討。

關鍵詞：竣工決算工作滯后竣工決算報告編制要求目標導向財務竣工決算工作日常化

一、引言

長期以來，大型水電站基本建設工程由于建設周期長、投資大、機組分批投產等特殊性，大部分項目在規定的時間內很難完成竣工決算編制工作，普遍存在竣工決算工作滯后的問題。為規范水電站基本建設工程竣工決算的編制工作，做好投資控制和資產管理工作，科學總結工程建設成果，在規定時間內完成竣工決算相關工作，三峽水電站基本建設工程對基本建設工程竣工決算傳統模式進行突破，創新性提出了“三峽工程階段性竣工決算”，溪洛渡水電站基本建設工程在借鑒三峽工程竣工決算經驗的基礎上，通過“竣工決算日常有序準備，分年形成工作底稿”的方式，來實現“工程竣工之日便是決算高質量完成之時”的目標。

故本文按照《企業會計準則》、《水電站基本建設工程竣工決算報告編制規定（試行）》等有關文件要求，在借鑒三峽、溪洛渡等水電站基本建設工程竣工決算經驗的基礎之上，以竣工決算報告編制要求為目標導向，對水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化進行探討。

二、水電站基本建設工程財務竣工決算報告相關編制要求

（一）財務竣工決算報告依據

依據財政部頒布的《企業會計準則》（2006年財政部令第33號）、《基本建設財務規則》（2016年財政部令第81號）、水利水電規劃設計總院《竣工決算專項驗收管理辦法（試行）》及《水電站基本建設工程竣工決算報告編制規定（試行）》（水電規驗辦〔2008〕90 號）等文件的要求，進行水電站基本建設工程財務竣工決算報告的編制工作。

（二）財務竣工決算報告編制要求

根據上述相關文件要求，財務竣工決算報告編制工作主要分為三部分：

第一部分，反映水電站在建工程概算實際執行情況，主要包括“建竣決表：竣工程決算一覽表”；

第二部分，反映水電站在建工程形成資產情況，主要包括“建竣決表：交付使用資產表”等相關建竣決表；

第三部分，反映水電站在建工程資金來源、使用情況，主要包括“建竣決表：竣工財務決算表”。

三、水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化

（一）在建工程概算執行管理

“建竣決表：竣工程決算一覽表”由概算價值和實際價值兩部分構成，其中概算價值按審定概算填列，實際價值按會計賬面價值填列，本表反映批準概算的執行情況，是基本建設項目考核的重要指標。為此，水電站基本建設項目概算執行日常管理要進行動態管理。

1、做好年度投資計劃編制與執行管控工作。年度投資計劃是審定概算的分解、細化，因此年度投資計劃架構要按審定概算項目列示，金額要在概算額度內進行累計管理，年度實際投資數、年度投資計劃數、概算數要進行比較管理，對可能的超概算項目、超計劃項目進行重點分析與管理。

2、會計科目明細設置需按照審定概算明細項目列示。日常核算中會計科目要按“建筑工程”、“安裝工程”、“設備購置”、“待攤”設置，同時，為滿足概算執行管理，“建筑工程”、“安裝工程”、“設備購置”、“待攤”明細需按審定概算明細項目列示。

3、做好非合同口徑投資確認工作及會計與統計對賬工作。統計部門不掌握利息等非合同口徑投資數據，為做好概算執行分析工作，日常工作中財務部門應做好非合同口徑投資確認工作，及時提供至統計部門。同時，做好會計與統計對賬工作，便于會計賬面投資與概算投資的對比分析，提高概算執行管控水平。

4、重點關注后續竣工決算審計關注的工程建設管理費中業務招待費、薪酬等項目概算執行情況。

（二）在建工程資產形成管理

“建竣決表：交付使用資產表”中資產分為固定資產、流動資產、無形資產、其他資產等四類。其中，四類資產的價值需按建筑工程、安裝工程、設備購置、待攤投資分項填列，要求日常工作中要做好資產類別的劃分及資產價值確認的相關工作。

1、專用工器具及備品備件日常管理

水電站基本建設工程中專業工器具及備品備件具有數量多、型號多等特點，日常管理中要做好實物管理和價值管理。

第一，實物管理。專業工器具及備品備件日常工作中要做好出入庫管理，特別是隨機電或金結設備采購的，務必做好出入庫記錄，及時更新出入庫臺賬或專用系統信息。其中，出入庫臺賬或系統要包括設備名稱、型號、供應單位、數量、適用部門或使用者等相關信息。

第二，價值管理。專業工器具及備品備件價值的確定，主要依據采購合同中相關報價資料。實務中，特別是隨機電或金結設備采購的，合同清單等相關資料提供的為成批或成套的價值，但實際使用中則是按批或套中的每一件為單位，日常管理中要重視此部分工器具及備品備件價值的確認工作，借日常結算時機，提請供應廠家進行價值確定，或者通過中介機構等方式進行價值確認。

2、辦公用及施工用固定資產日常管理

水電站基本建設項目建設過程中，辦公用及施工用的相關資產在建設過程中直接形成固定資產，對于此部分資產日常管理要按照資產全生命周期進行管理，要做到資產的規劃、設計、采購、使用、報廢的全過程管理，并且每個環節要相互銜接，做好資產盤點工作。同時，日常會計核算要按資產明細反映資產來源、原值、折舊、凈值等相關會計科目和金額，便于后續竣工決算資產的移交。

3、房屋及建筑物日常管理

房屋及建筑物一般在機組投產發電時形成固定資產，因此，此部分資產日常管理中要區分是否為臨時工程或永久工程，并根據公司固定資產目錄，結合項目實地情況，初步形成資產目錄，進行動態管理，為最終竣工決算資產目錄做好基礎。價值確認部分，日常核算中動態的資產目錄要與會計科目對應，按建筑工程、設備購置、安裝工程、待攤進行列示。

4、需安裝設備日常管理

需安裝設備通常為機電設備及金屬結構設備，此部分設備在機組投產發電時形成固定資產，為滿足竣工決算要求，日常核算中，要結合實際情況，形成初步的資產目錄。同時，為滿足后續電廠技改等核算要求，初步的資產目錄中每一項資產的構成也要按合同清單等資料進行價值管理。

5、無形資產日常管理

水電站基本建設項目無形資產一般包括承擔項目投資但產權不歸屬投資方的配套設施、取得土地出讓權的土地。作為后續審計重點事項，產權不歸屬投資方的項目日常工作中要做好移交項目的單獨核算與管理，做好移交資料的歸檔及價值確認的工作。取得土地出讓權的土地在日常管理中要分階段進行專項管理，在工程前期、中期建設中，要對工程涉及的相關土地按實物和價值進行專項管理，在工程后期建設中，要提前溝通內部相關部門確定需確權的土地，并積極溝通相關政府部門，便于后續土地確權工作的及時開展。

6、其他資產日常管理

水電站基本建設項目其他資產一般包括長期待攤費用和增值稅進項稅。日常管理中，增值稅進項稅要按單位、合同、金額、發票號、會計科目、會計附件等信息進行專項管理。長期待攤費用一般指生產準備費中提前進場費、培訓費用等相關費用，日常管理中要按照概算中規定的金額等要求進行管理。

（三）在建工程工程建設資金管理

“建竣決表：竣工財務決算表”采用資金平衡表的形式，即水電站基本建設項目資金來源等于資金占用，在日常工作中，工程建設資金管理要做到“四分類”、“三環節”，具體如下。

（1）工程建設資金要按項目資本、上級撥款、基建借款及其他資金進行分類管理。

（2）工程建設資金要專款專用，保證工程建設資金與項目相匹配，嚴禁跨項目使用。

（3）工程建設資金籌集、到位、使用三個環節要相互銜接，財務核算上要做到資金、往來、在建工程等科目相關聯。

四、水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化借鑒價值

結合以上分析，水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化是以竣工決算要求為目標導向，對相關經濟業務進行目標管理，其借鑒價值可以進一步歸納為以下兩個方面：

（一）從管理實踐來看

水電站基本建設工程財務竣工決算工作日常化是對基建項目竣工決算要求的分解及分步實施，解決了竣工決算滯后及質量不高的難題，有利于正確確認、計量資產，準確考核工程概算執行情況。

（二）從戰略意義來看