多維化下的成本核算方法探討

方秀珍

摘要：簡單的成本核算手段已無法滿足企業數據使用者的要求，文章應用EXCEL與ERP管理技術處理各類與成本核算方式互相結合的問題，以適應企業數據應用者的多維要求。

關鍵詞：多維化 成本核算 方法 EXCEL ERP

眾所周知，成本計算的重要內容包括單位材料、單位人工、生產成本三部分。成本計算的措施主流分成兩類：實際成本法與標準成本法。通常情況下，品種、訂單、分步法是屬于實際成本法的內容，而標準成本就是單列的一類。變動費用與責任費用和運行成本法，實質上不是一種單獨的成本計算方法，只是對生產成本的處理歸集措施不同，從而對原來的生產成本法產生一種互相補充的關系。為了方便進行討論，文章假設成本計算的信息是完整的。即存貨的進銷存信息、生產成本、人工成本都已確定且準確歸集。

一、標準成本與責任成本的結合

伴隨績效考核在公司的興起，責任成本也逐漸走進公司的實踐。那么怎樣進行責任中心的資金管理，并且還可以很好考核管理成本呢？

生產成本下的資金運算最終目標是計算產品投入，無論采取實際費用中的種類法、分批法或是分步法和標準費用法，基本原則是誰獲益誰承擔；責任費用法是介于生產成本與變動費用之間的一類成本手段，有人稱其為“局部吸收資金法”和“變動成本和吸收成本法融合的成本措施”。執行的基本思路是成本資金明細科目要和責任中心連接，運算到每個責任中心。責任費用法是以資金責任為對象實施成本歸集與分配。標準成本手段偏重于資金的考核管理，而責任成本則偏重于責任中心的成本控制。責任成本手段根據可控原則將成本歸屬在各個責任中心，誰管理誰負責，不但可控的變動生產成本要配置到責任中心，控制的固定間接成本也要配置給責任中心。

責任費用與標準費用的結合思路為：材料與人工費用核算使用標準費用核算，但對需要分配的生產成本，則先根據可控和不可控分類，可控部分按標準生產成本歸屬到產品成本，超出標準部分獨立列示，再次分配歸屬生產成本或是直接歸屬損益。責任費用與標準費用，當前的ERP管理技術基本都是復合的，兩者費用核算措施只需在科目設計上進行變通，就能夠適應企業管理人員的要求，而應用EXCEL核算，也僅僅是多添加列示明細科目。

二、標準成本和運行成本的結合

當企業為了滿足用戶需求的多元化而實施柔性生產時，傳統費用核算方法已無法滿足公司對成本準確核算的需求。這個時候，運行成本方法就必須要提到財務作業日程上來。當企業想要有效考核管理成本，還想獲得更準確的成本數據時，如何適應企業數據使用者的要求呢？

運行成本是以運行為成本核算的對象，以費用動因當做分配標準的一種成本核算手段，該成本核算手段偏重于生產成本的計算和分析，運行成本手段是對傳統費用核算手段的創新，和其他成本計算手段并沒有本質性的沖突。標準費用方式的基礎原則就是采取標準成本與實際費用的差異計算與分析實施成本控制，這種方法偏重于成本管理。運行成本法以運行作為成本配置對象，以費用動因作為配置標準，對歸集在資金庫內的成本實施分配。由此可見，選用以費用動因引起的多樣化分配標準，能夠使成本核算結論更為精準，更可為企業運行者帶來準確的成本數據。開展運行成本措施計算費用，要求企業內部完善的管理基礎以及高素養的職工的相互協作，并且需要強大健全的ERP軟件的支持。要不然運行成本計算是很難順利進行的。當然，我們可以借鑒運行成本辦法的思路。以運行成本動因導致的多樣化分配標準，創新公司傳統的成本核算方法，提供更為準確的成本數據。

運行成本與標準成本的結合思路為，材料與人工費用核算使用標準費用核算，但對要求分配的成本項目生產費用，則能夠根據運行成本的思路實施分配，當然，也能夠更深一步，設置標準運行成本，融合實際運行成本，對成本差異還行研究考核和管理。我國的用友U8.71以上版本系統通知支持運行成本與標準成本，外國的ERP系統如SAP-R3也滿足運行成本與標準成本的同步計算。

三、生產成本法、變動費用法、責任費用法、運行成本與標準成本法的結合

當企業數據使用者想要了解企業的各個品種、訂單、程序的準確費用，還想了解產品的費用準確波動，并想有效控制每個責任中心，有效考核管理成本時，生產成本、變動費用法、責任成本法、運行成本法以及標準成本的相融合才能適應企業數據使用者的要求。生產成本法、變動費用法、責任成本法以及標準成本法都有屬于自身的使用特征，將四類成本核算方法相融合的成本計算模式的整體思路為：在不違背目前財務報告準則的基礎上，以標準成本作為管理成本形成的標準，以產品變動費用與固定成本作為計算的依據，以責任費用作為計算的核心，以產品的生產費用作為計算的最終“產品”。

基本的實施思路為：先將成本費用劃分成直接費用與間接費用，根據責任中心來計算，并在該基礎上根據成本習性分成變動費用與固定費用。對產生的各項經費，都依據標準成本計入相關科目，其差異經過差異賬戶計算。當生產成本出現時，分別根據變動成本與固定費用標準，進入制造成本——變動成本÷固定成本，月末將其根據一定的分配規范實施分配，最終產生該責任企業的產品標準變動費用與標準固定費用。

四、實際費用下品種法、訂單法、分步法的結合

品種法、訂單法以及分步法這三類傳統典型的成本核算手段不是截然不同的。單個訂單存在多個品種，而訂單+品種才能確定唯一的費用核算對象。僅當材料、人工、生產成本在同時適應訂單與品種兩個特定條件下，才可以被明確歸集到訂單中的品種費用中。接著再根據上述辦法計算出辦成本的費用后，經此類推，就能夠計算出產成品的費用。

隨著公司管理數字化浪潮的促進，現代企業極少存在不應用ERP軟件的，只是應用層次深度不同而已。現代ERP管理系統基本上都滿足品種法、訂單法以及分步法這三類成本計算方法的同步應用，典型的ERP管理系統用友U8.70。因為ERP管理系統結構的可拆售性，處于公司的ERP系統的購置、維護、操作的成本與企業的自身要求，很多企業并未全部購買軟件的模塊。而完全應用軟件實施成本計算，還要購買工資結構、固定成本模塊，和生產加工模塊、供應鏈結構以及成本控制結構。

企業處于成本的考慮與企業具體的要求，采用不購整體模塊的思路，進而需要人工核算費用。而是運用EXCEL計算多維費用成了最佳選擇。那么怎樣應用EXCEL核算成本來適應企業管理者的多維要求呢？

企業在ERP控制系統中的內帳費用單據都涵蓋了以下資料：產品標號、產品名稱、產品尺寸、材料編號、材料名稱、材料尺寸、訂單編號、訂單總數、實發數目、價格等信息。先根據分步法的思路，根據訂單+品種特定條件下用信息透視表獲得滿足，并且訂單+品種的計算結果，獲

得同步滿足訂單與品種的費用計算對象的材料總費用，結合生產成本與在產品的集中統計結果，完成企業材料費用的計算，接著加上人工與生產成本的分配，企業材料、企業人工、企業生產成本的合并核算，就完成了企業半成品的費用計算。

綜上所述，為了適應企業管理者成本數據的多維化要求，復合式費用核算成為企業成本核算的必然選擇。企業應結合自身的實際要求，考慮企業實際具備的條件和人力資本，選用企業最恰當的復合式成本核算手段。

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