高新技術企業研發費用問題研究

束飛

摘要：本文對高新技術企業研發費用在稅收和財務工作上的特點進行了分析，闡述了研發費用資本化過程中呈現出的問題，提出了相應的解決對策。

關鍵詞：高新技術企業 研發費用

一、高新技術企業研發費用資本化條件設置存在的問題

第一，研發費用確認計量存在困難。企業會計準則只對研發費用資本化條件進行了定性規定，導致在判定研發費用是否符合資本化條件時缺乏量化的標準和依據。會計實務中判斷研發費用是否可資本化主要依賴于會計人員的經驗和能力，但是高新企業無形資產研發活動相較于普通企業來說具有高度復雜性、風險性和專業性，并且在時間上具有連續性和不可分割性，會計人員在人為地進行界定劃分時，如果對高新技術了解程度不足或者自身工作經驗匱乏，那么將會在劃分研究階段和開發階段時面臨較大的困境。另外，憑借會計人員主觀的經驗和判斷來進行研發階段和開發階段的時間點劃分本身就為企業提供了機會進行會計利潤操縱，會計人員在行政上受到管理者的領導和控制，所以經常會受領導者授意進行盈余管理以實現避稅、粉飾報表和夸大利潤的目的。高新技術企業專門從事研究開發活動，具有更大的利潤操縱空間，研發費用的劃分準確性更加難以保證。上述因素使得財務信息準確性大打折扣，使得投資者的利益受到嚴重損害。

第二，研發費用明細科目設置不夠細化。我國會計準則針對研發活動設置了管理費用、無形資產和開發支出會計科目，但沒有針對具體會計業務核算設置明細科目，高新技術企業可以根據自身情況為具體的業務核算設置明細科目，這導致了不同的企業在針對相同的經濟業務進行處理時設置了不同的明細科目，最終使得企業的財務報表項目失去了橫向可比性。會計核算的準確性也會受到明細科目設置混亂的影響，導致多個研發項目共同負擔的支出難以準確分配。

第三，研發費用和生產經營費用劃分不清。企業會計準則規定只有研發支出確認為無形資產需要符合以下條件：第一，研發費用形成的無形資產具有技術上的可行性，能夠單獨使用或者出售；第二，企業本身有意圖完成該無形資產，以使其達到使用或者出售的目的；第三，無形資產相關的經濟利益能夠流入到企業之中來；第四，無形資產開發具有人力資源、技術資源、財務資源的支持；第五，與無形資產開發相關的支出能夠可靠地計量。部分高新技術企業在核算研發費用和生產經營費用時界限模糊、缺乏明確標準，從而導致難以享受加計扣除政策，無形資產研發帶來的稅收優惠難以得到充分地利用。

二、完善高新技術企業研發費用核算的對策

第一，細化高新技術企業研發費用確認范圍。會計準則應該對研發費用核算和覆蓋的范圍進行進一步的細化，并針對費用化和資本化的條件和界限制定操作性強、識別度高的標準。具體來說，會計準則可以借助《高新技術企業管理工作認定指引》中歸集的研發費用具體內容來明確研究階段和開發階段的定義、特點和區分方法，防止企業隨意變更資本化時點，進行利潤操縱。會計人員在判斷研發費用是資本化還是費用化時可以借助技術人員的計量。

第二，改進高新技術企業企業研發費用會計核算方法。企業需要設置明細會計科目對研發活動進行會計核算。在核算研發支出時可以設置研究支出和開發支出兩個明細科目，高新技術企業根據其特殊的企業性質還需要在此基礎上進行科技創新能力建設活動和研究開發活動的區分。在研究支出和開發支出項目下要設置具體的二級明細科目，比如工資費用、咨詢費用、固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用、測試費用、材料費用、燃料動力費用等等。

第三，高新技術企業企業要規范信息披露。研發支出的多少體現著企業的創新能力，總體上看研發支出高的企業具有更好的發現前景，投資者在當前形勢下越來越重視企業的創新能力。企業可以在年報“管理層討論與分析”中單獨披露研發總體情況，讓報表使用者了解到研發項目、進展情況、預期收益等信息。

第四，充分運用研究開發費用加計扣除帶來的稅收優惠。企業所得稅法規定企業研發費用未形成無形資產的，計入當期損益，計入當期損益的金額可進行加計扣除，該比例為50%；研發費用如果形成無形資產，那么在進行攤銷的時候可以以無形資產成本的150%為基礎。該政策能夠增加凈利潤、減少企業所得稅應納稅額。所以企業應該對研究開發費用進行清晰地劃分和計量。一般來說，可以加計扣除的研發費用包括：一是研發人員工資費用：是指企業為直接從事研發活動的工作人員發放的額工資、薪金、獎金以及保險費，還包括在特殊情況下聘請外部研發人員發生的勞務費；二是直接發生費用：是指研發活動本身直接消耗的材料費、動力費和燃料費，具體來說包括無形資產研發過程中進行驗證和檢驗的費用、維護研發設備和儀器的費用以及開發和運用公益專用設備的費用；三是折舊費用：用于研發活動的儀器和設備的折舊費；四是其他間接費用：是指不直接參與到研發活動，但是為研發活動的進行提供輔助支持的活動發生的費用，包括翻譯資料費用、購買圖書資料費用、保險費用、咨詢專家發生的費用、研發成果的驗證和鑒定費用等等。總而言之，企業在對研發支出進行會計處理的時候應該充分地結合會計制度和準則的相關要求，還要根據高新企業自身的研發狀況和主營業務進行輔助賬的設置，對可以加計扣除的研發費用進行準確計量，從而便于企業享受加計扣除政策，充分地享受到稅收優惠

參考文獻：

[1]葛家澍，楊宇.研究與開發支出的會計處理探討[J].財務與會計，2008

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