以新會計準則為視角探究茶企銷售企業所得稅

王文紅

（上海財經大學浙江學院會計系，浙江金華 321013）

以新會計準則為視角探究茶企銷售企業所得稅

王文紅

（上海財經大學浙江學院會計系，浙江金華 321013）

作為稅收政策里面僅次于增值稅的另一個重要稅種就是企業所得稅，而企業所得稅之所以重要，是因為這個稅種是關系國計民生的重大稅種，關系到政府的財政收入。新會計準則實施以來，都十分關注和重視企業所得稅的征收、減免以及實施，不管是稅務部門還是企業，對于企業所得稅這一塊也更加重視。本文首先討論了不同類型的茶葉企業新會計準則實施后茶葉銷售所得稅稅率，接著著重分析了新會計準則實施后茶葉銷售的應稅收入，以期幫助企業更合理地繳納企業所得稅。

新會計準則；茶企；企業所得稅；銷售

企業所得稅是稅收政策里面的重要稅種之一，是以企業生產經營所得和其他所得對內資企業征收的一種稅。新會計準則對其增添了更加規范的征收管理條例，企業所得稅作為僅次于增值稅的第二大稅，新會計準則的實施，在各種稅目的征收方面，也有著新的要求的提出。本文討論的視角是根據茶葉企業的銷售，探討了在茶行業領域，茶企業的所得稅稅率、減免政策以及征收管理。

1 茶葉銷售所得稅稅率在新會計準則實施后的規定

當前，新會計準則規定，我國高新技術企業所得稅稅率是百分之十五，而小微企業所得稅稅率是百分之二十，而一般企業的企業所得稅稅率為百分之二十五。在我國，茶葉企業主要分為三種類型，分別是精細加工茶葉的企業、初加工形式的茶企、種植茶葉的企業，不同類型的茶企使得其稅率根據實際不同情況也分很多等級，茶葉銷售企業是非同一般的企業，其中，精細加工的茶葉出售則按照25%的稅率征收企業所得稅，而初加工形式的企業，在茶葉出售后所盈利的企業所得稅，是可以進行免征，而其中作為種植業的其次，在茶葉銷售后企業所得稅是可以按照減半征收。

1.1 精加工茶葉企業的企業所得稅

這類企業的稅率通常采用25%的一般稅率，不能像茶葉初加工企業那樣享受到各種稅收優惠政策，不同于初加工茶葉生產企業。然而在精加工茶葉生產銷售企業中，有時候需要分別核算企業所得稅，比如茶葉初級加工和精加工一起，這些時候可能存在混合經營的情況。

1.2 初加工茶葉生產銷售的企業所得稅

初加工茶葉生產銷售的企業存在需要全額繳納企業所得稅的情況，這時候企業就不能享受免交企業所得稅的優惠，是因為企業經過篩選和精加工包裝等步驟再進行對外出售，其中茶葉是來自外購而非茶青。大多數情況是不征收企業所得稅的，進行初級加工后由茶青變成了毛茶進行對外出售，是企業自己茶園生產的茶葉還是外購的茶青。一般的茶葉初加工企業是不用繳納企業所得稅的，負責初加工的茶葉生產企業對于茶葉的初加工是免交企業所得稅的。

另外，初加工茶葉生產銷售繳納企業所得稅也要分為三類形式。第一種，企業所得稅需要減半征收。企業并不種植茶葉，而是社員將自己的茶葉轉手賣給企業，企業進行售出或在初加工后出售；第二種，外購初加工茶葉則免征企業所得稅，按照種植業減半征收企業所得稅，同時還外購別的企業的茶青生產茶葉出售需要繳稅，企業擁有自己的茶園生產茶葉但數量不夠。第三種，茶葉初加工生產企業產生的企業所得稅不需要繳納；茶葉是企業自己的基地種植的。按照種植業減半征收企業所得稅。

1.3 作為種植業茶葉生產的企業所得稅

此種稅收以稅基的一半作為應納稅所得額，即收入減去成本費用后直接乘以50%，減免方式為稅基式減免。充分體現了國家對于茶行業的支持和關注，國家把茶葉種植納入減半增收企業所得稅的稅收減免范圍內，是我國傳統種植業延伸至今且規模化的一種典型，茶葉種植產業作為種植業的一種，減半征收企業所得稅，可以看得出來國家對農林牧副漁等行業在稅收方面進行的大力支持，茶葉種植生產企業等這類企業，在有關種植業方面都會按照減半征收企業所得稅。

1.4 稅收繳納方式

企業所得稅大多稅率規定都為百分之二十五，一種類型為核定征收，另一種類型為查賬征收。采用核定征收的方式大多數是不能準確核定收入成本和費用的企業，賬目比較混亂，一般采用查賬征收方式的是賬證比較清楚的企業。但是進行核定征收的方式有很多種模式，一方面可以根據成本的某個比換算成企業所得額，一方面可以根據銷售收入的某個比核算成企業所得額。茶葉銷售企業也應當根據不同情況采用不同的稅務征管辦法，都應該按照企業的實際情況來進行處理，管是查賬征收還是核定征收。

2 茶葉銷售在新會計準則實施后的應稅收入

稅法和企業會計有很大的不同之處，稅法關注的確實企業有沒有取得這筆收益，企業注重的是利益能不能流入企業，稅法中所得稅的應稅收入和會計中的收入不是完全一樣，而當前實施的準則則更加注重穩健性和實質重于形式等原則。

2.1 確定應稅收入

會計與稅法上確認收入上具有一定的差異，在確認應納稅所得額時，應認真了解到稅法確認收入和會計確認收入有很大的不同。具體來說，有幾個方面，產品分成取得的收入、租金收入、分期收款收入、特使權使用費收入、利息收入以及紅利、股息收入。經濟利益很可能流入企業，成本可以可靠計算收入確認的五項基本原則分別是收入可以可靠計量。分期收款以及租金收入對于茶葉銷售企業來講比較常見。比如書評，企業取得的國債利息收入也是不需要繳納企業所得稅的，對茶園企業的補貼是不用繳納企業所得稅的，比如政府捐贈收入，屬于會計上確認收入但是稅法不確認收入的情形。再如，租金收入以合同的收款日期為準確認應稅收入，在稅法中，以權責發生制為標準對收入進行衡量，企業會計準則對于租金的收入是分期實現的，以此來確定租金的收入。再比如說，根據合同規定的收款日期作為收入，在稅法里面，企業會計準則確認收入會以合同或協議規定的公允價值入賬計量，企業對茶葉銷售進行分期收款。以上情況說明，因此應該考慮。

2.2 企業所得稅的應稅模式

企業所得稅的應稅形式大多數可以分為兩種。第一種繳納企業所得稅，所得稅的繳納是在非貨幣性資產的收入形式應當轉換成公允價值進行衡量的基礎上。形式常常存在于以物易物或者以物抵債的交易方式中，包括了長期股權投資、無形資產、投資性房地產和固定資產等，是非貨幣性形式。另一種形式則是大部分企業買賣商品都會采用這種形式，是企業常用作交易的形式，這些是典型的貨幣性形式的應稅收入，包括應收賬款持有至到期債券、交易性金融資產、銀行票據和貨幣資金等，以貨幣形式出現。

2.3 納稅人的界定

新的所得稅會計準則明文規定個人獨資企業與合伙企業是不需要交納企業所得稅的，要求實現和落實匯總性質的繳稅納稅，打破了按照身份不同界定納稅人的傳統方式。新的所得稅會計準則規定非居民企業則只需要承擔起境內生產的所得稅納稅義務居民企業應當替公司自身的在境內外由于生產產生的全部所得稅，進行納稅義務的承擔。而在我國，上市的生產性企業主要分為非居民企業、居民企業這兩種企業類型。在我國新會計準則的規定方面，新的所得稅會計準則科學合理地界定了企業納稅人的納稅身份和納稅范圍，遵照國際會計準則中的企業所得稅條款。

2.4 茶葉生產企業所得稅處理的特點

為了和新的會計準則形成相互促進的和諧統一關系，茶企業需要運用先進的企業所得稅的處理方法，以此來更新和提高企業自身所處的會計環境，使得審計核算人員進行合理的教育和培訓等措施，通過這種模式來逐步實行和推廣新型的企業所得稅核算方式，需要優化企業內部的財務系統和會計控制。新的所得稅會計準則充分能夠明確出企業所得稅會計核算具有的謹慎性原則及其要求，同時還為茶葉生產企業的所得稅處理工作提供了更為全面和系統的會計信息，為了使得企業能夠符合所得稅會計發展的國際趨勢轉變和發展，運用新會計準則對茶葉生產企業的影響使得茶葉生產企業的所得稅處理方法。

2.5 稅前扣除辦法和標準得到了規范

新會計準則在所得稅方面的規范統一了對企業實際發生的有關存貨長期待攤費用、投資資產、無形資產、固定資產等方面的支出扣除，也同時規定和劃分了不能夠扣除的支出范圍，而且還明確了不能夠進行扣除的支出項目，規定了公益性捐贈支出扣除的相關標準，統一企業實際生產各項支出扣除的政策制度。茶葉生產企業的稅前扣除同時也應當根據這種統一的辦法和標準來進行，這樣的新會計準則在一定程度上使得茶業企業的所得稅繳納更加規范化。

2.6 稅率得到了適當的降低

新會計準則在得稅方面的規定，將中國企業所得稅的稅率統一調整為百分之二十五并確定了下來，充分而全面地考慮了各方面的綜合性因素。茶業企業增值稅按照百分之十七的稅率上交，應稅需要繳納的所得稅也要按照這個稅率進行繳納，新會計準則的實施通過稅率的降低，幫助了茶葉企業的發展能夠更加進一步發展，獲得了稅收方面的惠利。

3 結論

新會計準則對企業來講其意義不可小覷，明確了征收管理辦法及條例、減免政策以及企業所得稅的稅率，而企業所得稅對企業和稅收征管部門有著極其重大的意義，是僅次于增值稅的第二大稅種。茶行業的發展對于工業旅游業、文化產業、農業等都影響重大，是我國農業里面的一個特殊行業，而茶葉銷售關系到整個茶行業的興衰，是茶行業的基礎，是茶行業里面的重要組成部分。本文為了幫助更多的茶企業更合理地繳納企業所得稅，以茶葉銷售為切入點，進行了簡單的分析和探討，探索了在茶行業領域企業所得稅的征收管理辦法、減免政策以及稅率。新會計準則為企業提供了更廣闊的稅收籌劃空間，企業才能更好的依法繳納稅款，更加懂得稅收的征管、稅率的設定、稅收減免等政策，更加了解稅收的征管條例。我國茶行業對于我國的稅收貢獻和經濟發展有著重要的作用，肩負著農業、工業、旅游業以及傳統文化業的發展與繁榮，新會計準則通過一定的稅務籌劃以此來為企業謀求更多的經濟利益，同時也能夠推動我國在農林牧漁等行業的更長遠的發展和進步。幫助企業能夠更加清楚自身所得稅繳納的模式、金額等等其他方面。

[1]徐宏.新會計準則下茶葉銷售企業的所得稅處理[J].財經界.2010 (3):88.

[2]戎玉.陳婧斐.基于新會計準則下茶葉銷售企業的所得稅處理研究[J],福建茶葉.2016(2):64-65

[3]暉洪.茶葉生產企業的納稅籌劃案例分析 [J].稅收征納.2012(3): 33-34.

王文紅（1979-），男，浙江金華人，碩士，講師，研究方向：財務會計與審計。