淺談如何建立完善行政事業單位財務內控制度

■ 和愛麗

淺談如何建立完善行政事業單位財務內控制度

■ 和愛麗

行政事業單位財務內控制度是單位內控制度中的重要組成部分。通過財務內控制度的建設，能確保行政事業單位會計信息的真實性、準確性，能夠有效預防行政事業運轉過程中所遇到風險，能維護財產和資源的完整性，以促進行政事業單位各項事業蓬勃發展。

近年來，隨著我國公共財政體制逐步建立和完善以及政府職能的轉變，對行政事業單位規范會計行為、財務管理和內部控制提出了更新、更高的要求。行政事業單位在履行好本職工作的同時也要對自身所負有的行政管理職能、社會管理職能和執法監督加以履行，因而加強和建立完善的財務內部控制制度就顯得尤為必要和重要。對此，筆者結合目前省財政廳正在牽頭健全完善行政事業單位內控制度的實際，就進一步加強和完善行政事業單位財務內控制建設，談點粗淺的認識。

一、加強行政事業單位財務內控制度建設的必要性

（一）是依法理財的前提。行政事業單位的資金主要來源于財政撥款，如何用好、管好行政事業單位的資金，是實現依法理財的基本前提條件，而科學有效的財務內控制度可使財務工作有章可循、有法可依，使收支行為規范化，財務管理科學化，從而有效避免財政資產的流失，從源頭上遏制貪污舞弊、違規違紀等經濟犯罪事件的發生，為實施依法理財奠定一定的基礎，促使政府依法理財工作順利實施。

（二）是實現依法理財的關鍵。為了促進單位財務內控制度建設，提高會計信息質量，加強內部會計監督，強化內部自我約束機制，《會計法》中明確規定“各單位應當建立健全單位內部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，適應單位財務內控制度順利運行，促進經濟健康有序發展的保障。此外，國家制定的一系列財經紀律及法規，都要求各行政單位通過制定財務內控制度來落實，各行政單位通過實施財務內控制度來實現自我約束。

（三）是廉政建設的保障。財務內控制度通過制定和執行相應業務處理程序、科學的職責分工，使會計信息資料在相互牽制條件下產生，從而有效地預防錯誤和弊端的發生，保證會計資料的真實性和可靠性。

二、存在主要問題

（一）財務內控制度環境薄弱，內控意識相對淡薄。良好的內控意識是確保內部控制得以健全和實施的重要保證。目前，一些行政事業單位缺乏內部控制理念，內控意識淡薄，重事業發展，輕內部管理，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。認為內控制度是財務部門的事，有財政部門、會計核算中心把關，單位財務內控制度只是寫出來應付有關部門檢查的，抱著無所謂的態度。因此很多單位的內部控制制度環境薄弱，內控意識相對淡薄。

（二）財務內控制度不健全，內控執行力較低。財務內控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程，但很多部門尚未制定系統規范的財務管理和會計內控制度，包括資產管理，業務流程、風險控制等。在實際操作中僅憑經驗、慣例、或者是按口頭不成文的規定辦事，管理的隨意性較大。一些部門雖然制定了一些財務內控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執行或沒有執行，執行力低下，制定的制度和辦法形同虛設。

（三）財務內控制度隊伍建設滯后，財務工作人員既是財務內控制度的實施者也是財務內控制度的宣傳者。財務人員業務素質的高低直接關系財務信息的真實性。目前大多數行政事業單位普遍存在“重資金輕管理”的思維定式，認為會計人員只是對發生的經濟事項被動記帳，在會計人員任用上要求不高，任用的會計人員不能滿足符合崗位相適應業務技能要求。這幾年隨著財稅體制改革的不斷深入，國家財務出臺許多新的規定，不論是單位和財務人員本身不重視相關法律法規和業務的培訓學習，忽視了以抓繼續教育來完善財務人員知識結構優化。另一方面因會計人員匱乏，加之會計工作繁雜、工作量大辛苦、風險高，真正喜愛會計工作的人員較少，出現了正式的，借調的、臨聘的、代理記帳等多種身份的會計人員，財務隊伍不穩定。以上這些情況在一定程度造成了單位內部控制制度執行力不強，內控效果較差。

（四）內審制度不健全，監督機制受制約，雖然有些單位成立了自己的內部審計部門，但缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有效的監督和考評，這在一定程度上影響了行政事業單位財務內控制度體系的完善。

二、幾點建議

（一）要建立以防為主的監控防線。

行政事業單位應在國家出臺的法律法規以及健全的科學內控體系的基礎上，結合單位事業發展實際建立以防為主要內容的監控防線，制度設計的出發點要以能夠預防各種類型的違反財經紀律行為以及防范管理風險，要注重程序上的制約，規范各項經濟業務的申請審批以及實施的執行，反饋信息的檢查等一些工作上的流程，加強各項經濟事項程序上的控制。

（二）強化對預算管理的控制

預算管理是行政事業單位內部控制的重要方式，可以提高管理效率，優化資源配置，保證工作目標的順利實現。行政事業單位領導要切實認識預算編制工作的重要性，積極推行和強化預算管理，嚴明預算紀律。要嚴把預算編制關，科學測算和編制收支預算，所有收入和支出統一核算、統一管理，按部門、按項目、按標準逐一進行細化；嚴把預算執行關，按照預算內容和支出限額合理使用資金，維護預算的權威性和嚴肅性；嚴把考核關。

（三）完善會計機構和人員管理制度

首先應建立起嚴密的財務組織機構，形成完善的財會機構管理模式。要將財務管理細化到每一個人，建立崗位責任制，發揮每位人員的主動性，形成真正的財務管理活力，確保財務管理沒有空白點和漏洞。其次要嚴把用人關，確保財務重要崗位人員的素質和能力。行政事業單位應多層次、全方位地開展會計人員的培訓，鼓勵財務人員學習專業知識，強化崗位責任意識，不斷提高崗位操作技能。

（四）加強完善內審制度建設，充分發揮監督制約職能。行政事業單位在接受財政、審計等外部機構監督的同時應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門，充分發揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內部審計與本單位的財務內部控制處于同一環境中，對本單位財務內部控制情況比較了解，可以將內部會計控制的各個環節作為審計對象進行單獨審計，準確把握內部財務控制的薄弱環節及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經常性的、連續性的跟蹤審計監督，幫助有關控制部門逐步加強和完善內部財務控制，使內部財務控制起到應有的作用。

作者單位：云南省檔案局