營改增對建筑施工企業財務報表的影響

林璐 中建海峽建設發展有限公司

營改增對建筑施工企業財務報表的影響

林璐 中建海峽建設發展有限公司

我國“營改增”試點在2012年起開始實行，這是國家為了適應社會主義市場經濟的發展而進行的稅收體制改革。我國“營改增”在2016年5月1日起推行全面試點計劃，其涉及的范圍包括房地產業、生活服務業及建筑業等，而這一計劃的實施，有利于財稅體制的進一步改革與創新，但同時也影響著建筑行業的稅收及企業的各項財務報表。國家基礎設施建設的主要單位是建筑施工企業，它在我國經濟發展中和國民生活中占有重要位置。對“營改增”稅收改革的合理利用將有利于建筑企業的經營發展和戰略發展。

營改增 建筑施工企業 企業財務報表

一、“營改增”對建筑施工企業稅負的影響

1.能夠通過進項稅額予以抵扣的稅額較少。在“營改增”稅收改革全面實施后，建筑施工企業內部發生了較大變化，如會計核算方面。在稅收改革之前，建筑施工企業的在收入的基礎上繳納的稅收僅為3%，而稅收改革之后，企業對原材料的購買及核算時，就必須要根據購買的材料能否獲取發票來把他們分成兩類，而對于購買材料取得發票的則需扣除進項稅，而未取得發票的則不需要發生變化。建筑施工項目具有周期長、工程大的特點，往往在建設期間需要采購大量的生產資料，為減輕企業的負擔，企業得到合法的增值稅專用發票可用來抵扣進項稅額，以此來提高項目利潤。然而，從施工項目的成本結構來看，人工成本無法當作進項稅額來進行抵扣，且成本比重占比較高，因此，對施工企業的稅收負擔進一步加重了。

2.原有的固定資產、原材料的進項稅額無法抵扣。建筑施工企業的經營和發展離不開機械設備的支撐，因此企業需要采購機構設備，如，如挖掘機、裝載機、切割機等，在實施“營改增”后，固定的機械設備可用來進行進項稅額的抵扣，數額也是巨大的。但對于已持續經營較長時間的建筑施工企業來說，在實施“營改增”之前已購置了生產設備、原材料等，按現行稅收政策規定這些生產資料的進項稅額已無法抵扣。由此導致部分建筑企業難以分享稅收制度改革的紅利，應該繳納的稅款大幅增加。

3.存在部分無法抵扣的稅額，嚴重擠壓了利潤空間。建筑施工項目需要大量是的原材料來進行項目建設，而這些原材料（水泥、石灰、瓦、磚、砂、土、混凝土等）在工程成本的占比較大，在2014年7月，原材料的增值稅率已達到3%，而實行“營改增”后，對原材料的采購會提供增值稅專用發票，而原材料的專用發票可用來抵扣進項稅率，而進項稅率剛好為3%，但建筑企業之前的增值稅銷項稅率與抵扣的進項稅率相關8個百分比，這在很大程度上縮小了建筑企業的利潤空間。

4.增值稅的繳納義務需當期完成，導致現金流緊張。在實施“營改增”以前，工程項目的建設單位在計價與付款時已代扣相應勞務的營業稅，既方便了計價，也便于建筑企業的納稅。但在“營改增”實施之后，建筑企業需自行抵扣進項稅額計算應納稅額并到稅務機關繳納。建筑工程項目具有周期長、金額大的特點，對于建筑企業而言，往往要在完工、驗工時才能拿到全部的工程款，滯后時間較長，甚至兩、三年，而增值稅的納稅義務則需當期完成。建筑企業在經營活動中，會先繳納增值稅，再收取工程款，這導致企業在現金流方面的流量空間較小，使企業資金出現緊張化及短缺化。

二、強化營改增后建筑施工企業稅負管理的對策建議

1.積極準備“營改增”的培訓，應對稅改的沖擊。建筑施工企業應加強對財務人員、采購人員、管理人員對稅務有關知識進行培訓，可通過宣傳、網站、會議或講座的形式來給員工進行普及。企業對稅收工作應建立稅收籌劃人員，使企業在稅收方面以稅法為前提，使企業能合理納稅，合理節稅，合理避稅。在采購方面，采購人員對原材料進行采購應時具備索要發票的意識，且還需具備進項稅的合法抵扣意識，同時也需對財稅制度與政策進行熟悉和了解，使企業能最大限度地享受到稅收紅利的政策。建筑施工企業還應加強對管理人員的培訓，使管理人員充分認知到“營改增”改革后對企業的影響與意義，同時，還應讓管理人員從思想止重視“營改增”改革，它的改革不僅影響到企業財務人員同時也影響著企業的整體運營和發展。

2.合理調整建筑企業內部的管理模式，進行組織機構設置評估。“營改增”之后，建筑施工企業應從其組織架構、分子公司設立、大型投資項目等著手，從發展戰略的高度對管理模式進行合理調整，規范經營方式、提升管理效率，提高企業的軟實力。目前，投標承攬主要由公司總部負責，在中標之后才建立相關的項目部分參與施工，相關的納稅就由成立的項目部在當地的稅務部分進行。但“營改增”之后，由于納稅主體發生了很大的變化，項目部就缺少繳納稅金的資格，獲取的收入的增值稅就需要在公司所在的地方進行繳納。為了減少麻煩和減輕工作量，施工企業應改革這種管理模式，可以考慮成立區域分公司，主要集中管理片區內的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發票，財務資金部增設稅務籌劃室。

3.完善合同約定，明確付款程序。建筑施工企業在簽訂合同或協議時，應對稅費進行核對，對稅費的各項收取標準應進行明確，這有利于規避因“營改增”改革而產生的經濟糾紛與經濟事件。建筑施工企業對增值稅發票的獲取應合法有效，在材料采購合同中或分包合同中應由另一方明確規定增值稅發票的匹配度，同時還應明確在進行付款時另一方應提供買賣單據、支付申請及增值稅發票等憑證。建筑施工企業的經營內容包含物資的供應，而物資供應企業和供應商都應與業主進行溝通和交流，并簽訂第三方協議，協議中應明確主要采購單位為建設單位產，而委托方為業主，而材料的采購，由相關供應商提供材料并將購票及發票等憑證交由施工單位。尤其是增值稅的納稅義務是當期完成，而施工項目的工期往往兩、三年甚至更長，按工程進度明確付款時間，能夠有效地解決因工程款滯后而導致的企業資金緊張甚至短缺。

[1]毛葉.淺議“營改增”對建筑施工企業財務的影響及對策[J].當代會計, 2016 (1)： 24-25.

[2]姜杰.營改增對建筑施工企業的影響及應對[J].財會學習, 2016 (10)： 157-157.

林璐，女，漢族，福建福州人，本科學歷，會計師，研究方向：財務會計。