高校常見涉稅業(yè)務(wù)淺析

張?zhí)K云 天津中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處

高校常見涉稅業(yè)務(wù)淺析

張?zhí)K云 天津中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處

隨著高校改革的深入發(fā)展，其收入日趨多元化。高校已經(jīng)成為重要的納稅主體，國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)越來(lái)越重視。本文通過(guò)介紹高校常見的涉稅業(yè)務(wù)，分析高校常見涉稅業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并提出建議，以促進(jìn)高?？焖佟⒔】蛋l(fā)展。

高校 涉稅業(yè)務(wù) 稅收政策

一、高校常見涉稅業(yè)務(wù)

隨著高校市場(chǎng)化改革，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)涉及大部分的稅種。其中常見的涉稅業(yè)務(wù)是：增值稅業(yè)務(wù)、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)。

（一）增值稅業(yè)務(wù)

1.學(xué)歷教育服務(wù)收入。高校提供的教育服務(wù)免征增值稅。免征增值稅的收入，是指高校提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入。如經(jīng)審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入等。

2.進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入。高校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入免征增值稅。免征增值稅收入是指全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由高校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。否則不予免稅。

3.科研事業(yè)收入。涉及增值稅的科研收入，主要是橫向課題中為企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、服務(wù)收入，以及科技成果轉(zhuǎn)讓收入。依據(jù)[2016]財(cái)稅36號(hào)文附件規(guī)定，高校提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、 技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。但必須取得相關(guān)科技部門認(rèn)證，并且在主管稅務(wù)部門辦理免稅后方可免稅。

4.其他增值稅業(yè)務(wù)。（1）租賃收入。如果高校是一般納稅人，出租不動(dòng)產(chǎn)按照11%稅率計(jì)稅，且進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇按照5%征收率簡(jiǎn)易征稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。出租動(dòng)產(chǎn)按照17%稅率計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果高校為小規(guī)模納稅人，出租不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)均按照3%征收率計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（2）國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)校采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

（二）企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)

1.不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，不征稅包括：財(cái)政撥款收入、依法收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。結(jié)合2014年新制度收入類型，高校的不征稅收入主要是：財(cái)政撥款收入；采用財(cái)政專戶返還方式管理的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等教育事業(yè)收入；來(lái)源于國(guó)家部委或基金組織的縱向科研事業(yè)收入；上級(jí)補(bǔ)助的專項(xiàng)資金收入。2.免稅收入。根據(jù)規(guī)定，高校在一個(gè)納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.應(yīng)稅收入。橫向科研收入，附屬單位稅前繳款，經(jīng)營(yíng)收入，其他收入中的租賃收入、投資收益等。

二、高校涉稅業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

（一）高校稅收政策方面的問(wèn)題

1.高校納稅身份沒(méi)有進(jìn)行界定。高校既不是以營(yíng)利為目的的企業(yè)，也不是行政單位，是不以營(yíng)利為目的但又具有某些經(jīng)濟(jì)行為的事業(yè)單位。一直以來(lái)，稅收法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)高校的納稅身份進(jìn)行界定。高校不以為營(yíng)利目的，但高校是否屬于非營(yíng)利性組織，高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為非營(yíng)利活動(dòng)，都沒(méi)有明確的文件規(guī)定。

2.高校稅收法律、法規(guī)缺乏系統(tǒng)性。高校稅收政策通常是為解決高校出現(xiàn)問(wèn)題出臺(tái)的通知或者某一問(wèn)題的臨時(shí)性批復(fù)。高校稅收政策缺乏長(zhǎng)效性及系統(tǒng)性。這使得高校在許多涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的理解方面存在分歧，增加了高校涉稅業(yè)務(wù)及高校財(cái)務(wù)人員工作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅業(yè)務(wù)具體問(wèn)題

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。（1）高校既有免稅收入又有應(yīng)稅收入，同時(shí)應(yīng)稅收入中還可以選擇簡(jiǎn)易征收。根據(jù)規(guī)定，免稅收入、簡(jiǎn)易征收的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。這就要求高校要分別核算各種收入及支出，使高校的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作極具復(fù)雜性。同時(shí)，高校的某項(xiàng)支出可能用于多各方面，如某項(xiàng)設(shè)備支出，可能用于免稅的高校日常教學(xué)活動(dòng)，也可能同時(shí)用于應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，此時(shí)，如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在問(wèn)題。“（2）差旅費(fèi)、交通費(fèi)、人員費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。但是這些費(fèi)用在科研項(xiàng)目尤其是某些社科類科研中占有較大比重。這無(wú)形中增加了科研項(xiàng)目的稅負(fù)，也不利于調(diào)動(dòng)科研人員積極性、推動(dòng)科研的發(fā)展。

（三）企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)具體問(wèn)題

勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)支出比重較大，導(dǎo)致科研稅負(fù)加大。根據(jù)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前抵扣限額為發(fā)生額的60%與當(dāng)年收入的0.5%孰低原則。勞務(wù)費(fèi)必須具有真實(shí)的發(fā)票，簽訂協(xié)議等，才可以稅前扣除。目前，高校勞務(wù)費(fèi)支出依據(jù)為勞務(wù)發(fā)放簽收名單，不符合企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定。但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)在項(xiàng)目支出占較大比重，同時(shí)由于以上規(guī)定主要針對(duì)企業(yè)提出，沒(méi)有考慮到高校的實(shí)際情況，導(dǎo)致高?？蒲许?xiàng)目企業(yè)所得稅增加。

三、解決措施及涉稅業(yè)務(wù)籌劃

（一）完善高校稅收政策

國(guó)家應(yīng)出臺(tái)針對(duì)高校的法規(guī)。對(duì)高校現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行梳理，消除其中存在沖突或者重復(fù)的地方，針對(duì)新情況出臺(tái)新的規(guī)定，減少高校稅收工作的分歧性，增加高校稅收工作的規(guī)范性。對(duì)高校納稅身份進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)高校收入進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，明確高校非營(yíng)利性業(yè)務(wù)。

（二）增值稅業(yè)務(wù)籌劃

推進(jìn)信息化、設(shè)置規(guī)范的賬簿信息，區(qū)分各種收入。針對(duì)高校復(fù)雜多樣的收入形式。高校需要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，積極推進(jìn)信息化，設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿信息，使高校不同涉稅業(yè)務(wù)能夠清晰的區(qū)分。

（三）企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)籌劃

為合理確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)，高校應(yīng)充分研究，尋求最佳扣除比例，確定最高限額。并且在科研管理制度文件中明確招待費(fèi)的比例或者數(shù)額。針對(duì)勞務(wù)費(fèi)扣除存在的問(wèn)題，應(yīng)將收入通過(guò)網(wǎng)銀、匯款等方式直接轉(zhuǎn)入勞務(wù)提供者本人銀行卡中，同時(shí)要求其提供稅票。充分利用稅收優(yōu)惠，降低高校稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

為了促進(jìn)高校的健康發(fā)展，需要出臺(tái)系統(tǒng)的高校稅校收入政策。同時(shí)高校財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，合理籌劃，合理合法納稅。

[1]陳力勃.新形勢(shì)下對(duì)高校增值稅和企業(yè)所得問(wèn)題的淺析[J].市場(chǎng)周刊，2013.

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[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2017.