機構較小財務獨立的事業(yè)單位內(nèi)控淺談

王燕萍 大同市水產(chǎn)技術推廣站

機構較小財務獨立的事業(yè)單位內(nèi)控淺談

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機構較小的事業(yè)單位要保持職能的正常高效運行，各項工作的順利開展，各類資產(chǎn)的安全性和完整性，財政資金的“高效”使用，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生，必須加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

小機構 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制定義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制可以分為單位層面的控制和業(yè)務層面的控制。

二、事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

有些事業(yè)單位雖機構建制小但財務相對獨立，由于人員編制少，關鍵崗位人員配備不足，制度執(zhí)行力度不到位，單位議事決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評價控制等都由部分人說了算，部分財政資金的使用得不到有效的監(jiān)督，造成低效、浪費甚至導致互相串通貪污挪用，單位利益受損，國有資產(chǎn)流失。

1.單位組織架構不健全，導致單位經(jīng)濟活動的議事決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機制不完善，集體決策、民主集中制流于的形式。單位內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門職責不清不能發(fā)揮應有的作用。

2.單位制度建設不重視，制度缺乏后續(xù)優(yōu)化機制，制度只是為了應付檢查，沒有實際操作性，由于單位機構小，制定制度照搬照抄，造成單位經(jīng)濟業(yè)務的低效、浪費和舞弊，如在資金的使用上往往是財務部門提供數(shù)據(jù)，領導 “一支筆”做決策，領導意見凌駕于制度之上，有章不循、制度走過場，內(nèi)部控制存在嚴重弱化的局面。

3.單位內(nèi)部監(jiān)督不力，不重視內(nèi)審工作，有些單位未設置內(nèi)審機構，由財務人員擔任內(nèi)審人員，削弱了監(jiān)督力度，違背了審計的獨立性，由于單位建制小，人員少，關鍵崗位輪崗制度以及不相容崗位相分離的補償性控制措施差，導致貪污舞弊，單位利益受損的風險。

三、產(chǎn)生的原因

1.歷史的遺留，有些事業(yè)單位無法建立完善的有效的內(nèi)部控制機制；職能的交叉，單位無論大小，人員編制無論多少，都要求申請財務獨立；錯誤的思想認識，不考慮職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力以及關鍵崗位相適應的資格，想法設法進事業(yè)單位，進單位關鍵崗位，造成單位內(nèi)部控制財務控制設計和執(zhí)行有效性都流于形式。

2.內(nèi)部控制意識薄弱，認為內(nèi)部控制就是財務人員的事情，單位小各干各的，沒必要把內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，更沒必要貫穿內(nèi)部權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程以及規(guī)范到各層級的全體人員，這樣影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，使得內(nèi)部控制制度形同虛設。

3.財務信息作用沒有充分發(fā)揮出來。事業(yè)單位主要的資金來源都來自于財政撥款，其在財務管理中形成了不重視資金使用效益、不進行成本經(jīng)營管理的習慣，財務信息的利用程度自然就比較低了。事業(yè)單位財務工作在很大程度上還是定位在輔助性工作的層面，大部分工作人員將財務部門視為記賬部門和提款機，財務人員也難以有效地參與到單位的重要決策制定中。領導在決策中難以得到財務信息支持，做出的決策就可能忽視了風險預警程度的影響。公共資金的使用基本按領導的指引使用。資金的使用不能很好的適應環(huán)境的變化，導致短期行為，突擊花錢，資源浪費。

4.監(jiān)管體系的不完善，單位信息內(nèi)部溝通制度差，有些信息的傳遞只是領導與財務部門的互通，外部監(jiān)督的審計、財政、紀檢等部門間的信息溝通也不暢，造成監(jiān)管的盲區(qū)，難以真正發(fā)揮監(jiān)管作用。同時信息公開更往往是形式重于實質(zhì)，導致全員參與的全方位監(jiān)督機制成為虛設。

四、規(guī)范和加強機構較小的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的幾點建議

1.提升對內(nèi)部控制的重要性認識，構造良好的會計內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)負責人應該承擔起建立健全內(nèi)部控制制度的責任，以積極和支持的態(tài)度來組織內(nèi)部控制建設相關資源，直接地參與和指導內(nèi)部控制制度建設過程，為其提供有力的人力和物力支持，使得內(nèi)部控制得以有效落實和貫徹。企業(yè)要對經(jīng)濟活動、權責約束、資金分配等業(yè)務活動的風險進行有效評估，使得內(nèi)部管理制度走上風險導向維度。與此同時，企業(yè)領導應該提升對內(nèi)部控制的重要性認識，做到躬親示范、以身作則，為全員參與奠定良好的基礎。

2.重視建設會計內(nèi)部控制組織架構，構筑完善的約束監(jiān)督機制。單位應當為內(nèi)部控制職能發(fā)揮和建設成立單獨的部門，建立起財務會計、政府采購、資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制，以及充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門在會計內(nèi)部控制中的作用，使單位會計控制在各項經(jīng)濟業(yè)務活動中發(fā)揮作用，正常運行。

3.會計機構設置和人員的配備，應當嚴格按照法律規(guī)定，深入研究會計法相關規(guī)定，進行會計機構的設置和專業(yè)會計人員的配備。企業(yè)還要持續(xù)注重對會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)技術資格的提升。

4.單位應當根據(jù)國家有關規(guī)定并結合本單位實際情況建立完善可有效實施的財務控制制度，領導應以身作則，起到垂范作用，使財務控制制度得以順利實施，財務人員盡到應有的職業(yè)謹慎，堅持原則，嚴格把關，使財政資金得以“高效”使用。

5.利用網(wǎng)絡平臺，加強全方位的監(jiān)督。事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動如財政資金的使用等，不僅自我監(jiān)督應做到及時、有效、真實而且還要注重和財政部門、審計部門、紀檢部門的協(xié)同合作，進行網(wǎng)絡共享平臺的建設，以信息共享平臺為媒介實現(xiàn)對事業(yè)單位的動態(tài)監(jiān)督，從而實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的多層次、多角度控制和評析，使得事業(yè)單位會計工作處在嚴密的內(nèi)部控制監(jiān)督體系之中。

[1] 財政部關于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知（財會{2012}22號）.

[2] 財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會{2012}22號）.

[3]《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會{2015}24號）.