司法會計在檢察機關舉報初核中的應用初探

李建軍 劉 巖

河南省唐河縣人民檢察院，河南 唐河 473400

?

司法會計在檢察機關舉報初核中的應用初探

李建軍 劉 巖

河南省唐河縣人民檢察院，河南 唐河 473400

近幾年隨著檢察機關查辦經濟類職務犯罪的力度也不斷加大，司法會計工作在案件查辦中的應用也越來越多，舉報初核是檢察機關舉報中心的一項重要職能，舉報中心在對舉報線索審查，以及對舉報內容進行調查中都離不開司法會計工作，通過發揮司法會計工作的作用來確定初核的方向和初核的內容，從而有效的保證初核工作的順利進行。本文對司法實踐中司法會計工作的應用現狀進行了分析，提出了初步改進建議，并結合實踐總結了部分應用方法。

司法會計；舉報初核；應用方法

司法會計工作是指在涉及有財務會計業務方面案件的調查審理中，為查明案情對涉案的財務會計資料進行檢查檢驗，或對涉案的財務會計問題進行鑒定的法律訴訟活動。在檢察機關查辦經濟類職務犯罪過程中，大多數貪污賄賂案件的犯罪過程或犯罪結果都會涉及一定的賬目，因此，司法會計工作在查辦案件中發揮著積極的作用，而在作為查辦此類案件的前沿環節，即舉報初核中，司法會計工作更是發揮著不可或缺的作用。

一、司法會計工作在檢察機關舉報初核中的作用

舉報初核是檢察機關舉報中心的一項重要職能，根據《人民檢察院刑事訴訟規則》第一百六十七條規定，舉報中心對性質不明、難以歸口，檢察長批交的舉報線索應當進行初核；對群眾多次舉報未查處的舉報線索，可以要求偵查部門說明理由，認為理由不充分的，報檢察長決定。

由于檢察機關受理的舉報線索大多數與經濟犯罪有關，加上舉報初核工作的特殊性，舉報中心在對舉報線索審查，以及對舉報內容進行調查中都離不開司法會計工作。司法實踐中司法會計工作在舉報初核中的作用體現在以下兩個方面：一是確定初核方向。檢察機關舉報中心負責統一受理和管理舉報線索，對舉報線索進行受理審查過程中，由具備專業知識的司法會計人員與調查人員共同分析舉報內容，及時調整調查的方向和內容，不僅能事半功倍，還大大提高案件的成案率；二是深挖細查，擴大偵查成果。檢察機關辦理的經濟類職務犯罪案件，犯罪行為往往具有隱蔽性，在初核過程中運用司法會計專業知識對賬目進行細查，對疑點進行綜合分析和判斷，及時發現涉案的財務會計事實，固定相關的財務會計證據并能隨時注意和發現其他有關聯的犯罪線索，從而順藤摸瓜擴大調查成果。

二、司法會計工作在舉報初核中存在的問題及思考

近幾年隨著中央反腐敗的高壓態勢，檢察機關查辦經濟類職務犯罪的力度也在不斷加大，而司法會計工作在案件查辦中的應用也越來越多。但在司法實踐中，特別是在舉報初核中，司法會計工作目前還存在一些比較突出的問題。

(一)未將司法會計師與會計師、審計師的本質予以區分

司法會計師與會計師、審計師履行職能的出發點和角度有著本質的區別。現實工作中，檢察機關在查辦案件過程中對涉及財務方面的問題，往往會找當地財政部門或審計部門的工作人員予以解決，而這部分工作人員只是單純的運用財務知識，依據財經法律、會計準則等對相關資料進行審查。司法會計師則是運用財務會計、法律等方面的知識對案件提出科學的偵查方向，對涉案財務會計資料進行檢查，對相關財務會計問題進行全面分析，收集相關會計證據，并作出客觀公正的鑒定意見。

(二)對司法會計工作認識不足

通常很多人認為司法會計工作就是司法會計檢查和司法會計鑒定，即對案件所涉及的財務會計資料和相關財物進行專門檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行鑒定，這一認識實際上是很片面的。

目前，我國開展的司法會計活動主要有司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計檢驗、司法會計文證審查四類，其中司法會計檢查是對涉案的財務會計資料及財物依法進行專門檢查，發現、收集和固定涉案財務會計資料和相關證據；司法會計鑒定是在訴訟中指派或聘請具有司法會計專門知識的人員對需要解決的財務會計問題進行鑒別判定的一項司法鑒定活動，獲取司法會計鑒定意見作為訴訟證據；司法會計檢驗泛指由司法會計師等專家對案件所涉及的財務會計資料及相關證據進行檢查、驗證的技術性活動，其本身不是一項相對獨立的法律訴訟活動，而是由有專門知識的人實施的存在于司法會計檢查和司法會計鑒定中的訴訟調查方法；司法會計文證審查是指為了判明涉案的財務會計資料是否可以作為定案的根據，運用證據審查的原理與方法，對相關材料進行審查、評斷的一項活動。因此，司法會計檢查和司法會計鑒定只是司法會計活動的一部分。由于對司法會計工作幾種方法在不同訴訟環節的認識模糊，實踐中有時會出現使用司法會計文書不當等問題。

(三)檢察機關從事司法會計工作的人員少，力量薄弱

近幾年，檢察機關在引進和招錄工作人員時，對司法會計人員很少涉及，致使大部分檢察院從事司法會計工作的人員少，力量嚴重不足，與當前的查案工作不相匹配。而隨著社會的不斷發展變化，檢察機關在查辦案件中通常接觸的多為高知識水平、高素質人群，其犯罪手段逐漸呈現智商高、隱蔽性強、復雜多變的特點，在面對相關人員不愿提供真實的財務會計資料，不配合調查的情況下，案件查辦的難度越來越大，而司法會計人員少、力量薄弱就不能對案件的辦理提供有力的技術支持。

針對上述情況，在今后的司法實踐中應注意以下三個方面：

1.明確司法會計人員的專業屬性

司法會計工作是一項專業性很強的技術工作，只有具備司法會計專門知識并經相關部門授予鑒定權的人才能開展司法會計工作。

司法會計工作不同于與審計工作，它不僅需要掌握會計、審計等方面的知識，還需具備相關法律和鑒定知識。因此在司法實踐中應嚴格按照規定指聘具有司法會計鑒定資格的人來進行司法會計工作，確保工作的客觀、真實、可靠。

2.明確司法會計工作分類的司法屬性

一個具體的案件中，會根據實際情況選擇性的使用司法會計工作的全部或部分功能。通常情況下，凡是涉及財務會計業務的案件，都需要通過司法會計檢查來發現、收集和固定相關的會計資料證據；必要時也可以單獨進行司法會計檢驗；對需要鑒定的財務會計問題，則必須通過司法會計鑒定作出司法會計鑒定意見。通過上述司法會計活動所形成的財務會計資料證據、檢查筆錄、司法會計鑒定文書、司法會計檢驗文書等文書證據，在被作為定案依據之前，需通過司法會計文證審查進行審查和判斷。

3.加強對司法人員的司法會計方面知識的普及和培訓

由于檢察機關受行政編制等因素的制約，在短時期很難配齊足夠的司法會計人員，針對目前檢察機關從事司法會計工作的人員少，力量薄弱的這種狀況，應加強對司法人員司法會計知識的普及和培訓。

對偵查人員的培訓，應重點放在司法會計檢查和司法會計檢驗方面，使偵查人員掌握基本的司法會計檢查方法和技巧，在案件偵查過程中能夠對涉案會計資料進行檢查，從而提高取證的效率。另外偵查人員還應掌握司法會計鑒定的基本知識，了解司法會計鑒定的范圍、鑒定的程序、鑒定資料的收集、提取和送檢等知識。

對于公訴人員和審判人員的培訓應重點放在司法會計鑒定和司法會計文證審查方面，使其掌握基本的鑒定原理，了解司法會計鑒定的范圍、司法會計鑒定結論的審查評斷內容和方法，在審查起訴和審判過程中，能夠對案件中包括司法會計檢查筆錄、司法會計檢驗報告、司法會計鑒定意見等在內的文字證據資料和有關的財務會計資料進行審查，正確運用證據進行起訴和審判。

三、司法會計工作在檢察機關舉報初核中的主要方法

就檢察機關自偵案件來說，由于有諸如不得強迫任何人自證其罪、非法證據排除、辯護律師在偵查階段的介入等規定，使得我們直接獲取口供等證據材料的難度大大增加，這就要求我們必須改變以往依賴口供、以供促證的落后觀念，將辦案重心前移，加強舉報中心的舉報初核工作。

近幾年來，我院不斷總結舉報初核工作的經驗，創新工作模式，在初核工作中充分利用司法會計專業人員的專業優勢，不但為初核工作提供了有力的技術支持，也提高了初核后轉自偵部門的立案率，自2013年以來，我院舉報中心共初核舉報線索33件，其中移送自偵部門立案偵查21件。

司法會計工作在舉報線索初核中主要體現為查賬工作，即根據舉報內容對相關單位、企業的有關財務資料進行檢查，核實單位、企業會計資料所反映的經濟活動是否真實、合法。結合近些年來的工作經歷，主要有以下幾種方法：

(一)順查法和逆查法

順查法指將會計憑證與賬簿或報表中的記錄進行核對，檢查其是否相符。逆查法指先對會計報表及總賬進行檢查，確定可能存在假賬的會計科目，在對會計賬簿及憑證進行檢查時重點審查前期確定的會計科目。查賬時將順查法、逆查法相結合，靈活運用，及時準確的捕捉疑點。

2012年我院在協助查證我市余某涉嫌貪污犯罪案件中，在對其所在企業改制過程中的應付賬款明細賬進行核對時，發現上一年度的結轉下年數與下一年度的上年結轉數不符，經調查核實相關會計憑證、賬簿后發現了犯罪嫌疑人利用職務之便，虛增應付賬款貪污國有資產900余萬元的犯罪事實。

(二)詳查法和抽查法

查賬前先了解被查單位的財務狀況，如被查單位財務制度健全，會計記錄規范，檢查開始時可先運用抽查法判斷和確定哪些環節中有造假的可能，對可能存在造假的會計資料進行詳細檢查，并以檢查結果來推斷整個檢查范圍的情況。如被查單位的經濟業務量少，會計核算簡單，查賬時可使用詳查法，對每項經濟業務形成的會計資料進行詳細檢查，但應注意在詳查前確定需要調查的會計資料及其所反映經濟活動的范圍。

(三)審視法和盤點法

審視法是指通過對記賬憑證及其相關原始附件、會計賬簿、會計報表以及其他相關會計資料進行全面、細致的審查和研究，從中發現疑點進而發現犯罪事實。

盤點法是通過對企業或單位的資金、有價證券、庫存商品等資產進行實地清點，并將清點的結果與相關會計科目的記錄金額進行比對，檢查是否賬實相符以及相關人員有無短缺及貪污情況。

(四)核對法

核對法是指將有業務關聯的會計資料逐一檢查并進行相互對照，即進行賬賬核對、賬證核對、證證核對、“明賬”與“暗賬”核對，檢查其記錄的內容是否一致。核對法是現實工作中運用最多的一種查賬方法，使用該方法對還原貪污賄賂犯罪案件的犯罪事實往往能夠出奇制勝。

去年在偵辦我縣某村陳某、梁某涉嫌挪用公款犯罪案件時，梁某作為該村會計，在正規的賬目外，個人私自保管一本記錄本，上面記錄了該村干部套用、截留集體款項，私自支出、收支白條下賬等情況，通過將正規賬目于該記錄本進行核對，許多在賬證上造假、不合理的地方都暴露出來了，從而發現并固定了陳某、梁某涉嫌挪用公款的犯罪事實。

[1]王建國.司法會計學[M].上海：上海立信會計出版社，2003.6.

[2]于朝，肖瓊，龐建兵.司法會計學概論[M].北京：中國公安大學出版社，2001.1.

D918.95；D

A

2095-4379-(2017)21-0130-02

李建軍，男，河南省唐河縣人民檢察院，副檢察長；劉巖，男，河南省唐河縣人民檢察院控申科，干警。