強化建設項目跟蹤審計的幾點思考

劉福章 遼寧慶陽特種化工有限公司

龍玥 遼陽市金山建設工程監(jiān)理有限公司

強化建設項目跟蹤審計的幾點思考

劉福章 遼寧慶陽特種化工有限公司

龍玥 遼陽市金山建設工程監(jiān)理有限公司

跟蹤審計過程目前暴露出的問題較多，但尚未引起相關單位足夠重視。現(xiàn)實中可從審計定位、提高人員素質(zhì)、廉潔控制等方面加心改進，以實現(xiàn)審計真正用意。

建設項目 跟蹤審計 思考

一、跟蹤審計的優(yōu)點

（一）第三方專業(yè)化機構(gòu)介入，有效監(jiān)督鑒證施工過程。建設項目實施過程中一般由建設單位聘請獨立造價咨詢公司開展跟蹤審計工作，建設單位由原來的管理者變?yōu)楸O(jiān)督者，第三方專業(yè)化機構(gòu)可以運用專業(yè)技術知識，在項目建設過程中為建設單位提供建設全方位、全過程的專業(yè)造價管理工作。通過引入專業(yè)人員彌補建設單位在項目建設中造價管理的專業(yè)能力不足，及時有效地為建設單位提供造價咨詢專業(yè)建議，有效監(jiān)督鑒證了施工過程。

（二）事前事中介入，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的預防性作用。跟蹤審計主要是對項目的招投標、實施過程中的造價進行管理。事前審計可以起到預防的作用，在招投標及工程量清單編制過程、合同簽訂過程中提前介入有助于減少失誤，提前控制造價。事中審計主要針對材料定價、設計變更及現(xiàn)場洽商簽證進行介入，參與隱蔽工程驗收，及時解決工程中遇到與結(jié)算價格有關的問題，同時參與工程施工期間工程材料價格的審核，并給業(yè)主方提出相應的意見單，給建設單位簽證提供參考依據(jù)，以達到“免疫系統(tǒng)”的預防性作用。

（三）完善資料管理，使以后項目審計有據(jù)可查。

在跟蹤審計過程中跟蹤審計單位派專人進駐項目實施現(xiàn)場，通過建立跟蹤日志、跟蹤審計月報、跟蹤審計例會記錄對項目實際造價情況進行記錄，打破傳統(tǒng)項目由施工單位及監(jiān)理單位僅對施工質(zhì)量形成過程進行記錄，造價管理方面無相關記錄，完善了造價管理資料，為最終項目結(jié)算設計及項目財務竣工決算審計提供依據(jù)。

二、跟蹤審計目前存在的風險。

（一）人員素質(zhì)尚難適應跟蹤審計的實際要求。建設項目實施周期長，參與方眾多，涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強。跟蹤審計覆蓋項目前期及項目實施全過程，過程包括圖紙設計及會審、招投標、合同簽訂、項目施工等過程，這就要求項目跟蹤審計人員需要的豐富的招投標、法律法規(guī)、工程造價等方面的綜合專業(yè)知識。而跟蹤審計單位人員大都是造價審核類的工程師，招投標及現(xiàn)場施工經(jīng)驗不夠豐富，建筑、結(jié)構(gòu)設計等方面的專業(yè)知識有限，招投標與法律方面知識范圍不夠?qū)挘茈y在目的設計及招投標階段、項目實施階段有針對性的提出意見，使跟蹤審計流于形式，嚴重影響跟蹤審計的實際效果。

（二）第三方審計機構(gòu)定位不清晰。 跟蹤審計由建設單位選派，有的審計單位唯建設單位命令是從，有的建設單位也認為跟蹤審計單位要承擔所有造價方面的工作，大小事情都要求跟蹤審計單位參與，這樣造成審計機構(gòu)定位不夠清晰。無法獨立開展造價管理工作，同時由于建設過程中審計單位不作為或者亂作為，使跟蹤審計偏離監(jiān)督咨詢建議的目標走向兩個極端，要么成為建設單位的附屬者，要么成為項目管理者。無論哪種情況出現(xiàn)都偏離了設置跟蹤審計的初衷。

（三）跟蹤審計項目廉潔風險較大。跟蹤審計主要對項目造價進行控制，審計單位需要對工程決策及施工過程中出現(xiàn)的造價問題建議或意見，涉及不同參與單位利益，尤其是材料定價、設計變更及洽商簽證直接關系到施工單位的工程款，如果跟蹤審計單位人員職業(yè)道德不高，不能抵御各種誘惑，極易出現(xiàn)因貪圖小利而置項目利益于不顧，并且跟蹤審計一般伴隨項目實施過程比較長，建設單位也很難有效控制廉潔風險出現(xiàn)。

三、跟蹤審計風險對策

（一）積極推進項目管理式跟蹤審計，提高跟蹤審計人員綜合素質(zhì)。建設單位在選聘跟蹤審計單位時盡量選派資質(zhì)全、跟蹤審計經(jīng)驗豐富的項目管理型公司，同時加強跟蹤人員綜合素質(zhì)方面要求，積極整合現(xiàn)有的審計項目管理資源，引導跟蹤審計機構(gòu)跨部門選派專業(yè)人員涵蓋招投標、施工管理、造價管理、勘察設計等專業(yè)，鼓勵外聘相關專家參與到跟蹤審計項目中，緩解跟蹤審計專業(yè)審計力量薄弱的問題，同時多措并舉，提升跟蹤審計項目組的專業(yè)水平，注重綜合能力人員的搭配，使人員素質(zhì)與跟蹤審計任務相適應。

（二）充分放權(quán)授權(quán)，發(fā)揮跟蹤審計獨立自主的監(jiān)察審計作用。建設單位要克服以往既有可能因不放心跟蹤審計單位獨立開展業(yè)務不愿充分放權(quán)，又有可能不想承擔責任而全權(quán)委托給跟蹤審計單位，跟蹤審計機構(gòu)要有自我定位，在服務建設單位的同時也要堅持獨立開展造價咨詢業(yè)務，審計人員也要提高認識，堅持依法依歸審計，嚴格跟蹤審計流程，保持跟蹤審計的客觀性、公正性、獨立性。在不越位的前提下應強化服務職能，既要當好建設單位的衛(wèi)士，又要當好決策者、管理者的謀士。建設單位也要全面客觀評價跟蹤審計成果。建立科學、正確的評價機制，全面客觀地評價跟蹤審計獨立完成跟蹤審計業(yè)務情況。

（三）多管齊下，加強過程監(jiān)督，嚴控廉政風險。首先，要擇優(yōu)選聘中介機構(gòu)，嚴把聘任、委托入口關。建設單位要探索建立競爭機制，公開選用口碑高、綜合素質(zhì)強的單位參與審計，對參與跟蹤審計人員也要嚴格審查專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)。其次要加強監(jiān)督管理，強化建設單位的約束機制，在施工過程中要全程監(jiān)督跟蹤審計的過程和程序，建設單位要經(jīng)常性不定期的進行項目廉潔自律方面的督促和檢查，發(fā)現(xiàn)任何問題都要及時采取有效措施進行整改。建立與跟蹤審計相配套的跟蹤監(jiān)督機制，防患于未然。還要加強對跟蹤審計中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，對通過招標選用的中介機構(gòu)和人員從工作紀律、審計業(yè)務、廉潔自律方面進行業(yè)績考核，將考核結(jié)果進行公示，以提高跟蹤審計廉政建設。

綜上，對于建設工程跟蹤審計中可能出現(xiàn)的問題在項目實施過程中可以通過加強跟蹤審計機構(gòu)的篩選，合理引導定位跟蹤審計，同時在充分授權(quán)放權(quán)的基礎上加強監(jiān)督，切實發(fā)揮跟蹤審計效果，節(jié)省項目投資、充分服務項目造價管理。

劉福章（1976.09-）男，遼寧遼陽人，大學本科學歷，工程師（中級）職稱，研究方向：工程造價及建設項目管理；龍玥（1977.04-），女，本科學歷，監(jiān)理工程師，中級職稱，研究方向：建筑施工、工程質(zhì)量管理。