企業破產稅務法律規定及處理

毛國敏

湖北瑞通天元律師事務所，湖北 武漢 430000

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企業破產稅務法律規定及處理

毛國敏

湖北瑞通天元律師事務所，湖北 武漢 430000

企業發生宣告破產和撤銷及解散等資產、債務處置，實施破產清算稅務處理涉及的細節問題進行闡明，涉及企業稅收征收在破產財產清算中的清償順序，稅務機關仍應繼續追繳應收稅款的相關法律依據，稅收優先權及詳細處理辦法。

企業破產；稅務優先權；債權申報；破產財產清償順序

隨著市場經濟的發展，企業發生宣告破產和撤銷及解散等資產、債務處置時涉及到稅收的事項逐年增多，筆者作為兩處地方稅務局的法律顧問，有幸接觸上述破產企業的稅務征收法務，較多的參與了上述涉稅法律事務的處理與咨詢，涉及幾處大家不太關注且易引起爭議的地方，特歸納如下：

“企業到期不能清償債務”一般包括以下幾方面含義：1、債務的清償期限已經屆滿，債權人要求清償；2、債務人缺乏清償能力。3、債務人不能清償到期債務應是處于連續狀態，而不是暫時的、短期的不能清償。當企業到期債務不能清償，達到申請破產狀態時，破產財產分配中涉及應分配的欠繳稅務是重要一項。

一、企業破產涉及到的相關法律規范

2007.06.01正式實施的主席令第54號《中華人民共和國企業破產法》，是最新的企業破產法規；其中關于稅收方面如主席令第23號《中華人民共和國稅收征收管理法》于2001.05.01正式實施。規定納稅人在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的由其主管稅務機關參加清算。

同步實施的還有《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》，系國務院令第666號，于2002.10.15正式實施，詳細的對實施破產清算稅務處理涉及的細節問題進行闡明，使之更有實踐中的指導意義。

二、企業稅收在破產清算財產中的清償順序

《中華人民共和國企業破產法》第109及113條規定，對破產人的特定財產享有擔保權的權利人，對該特定財產享有優先受償的權利，破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，于普通破產債權前清償。

三、企業破產后，稅務機關仍應繼續追繳應收稅款的相關法律依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權(法律另有規定的除外)；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于上述權利。

依據《國家稅務總局關于印發<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知》第15條規定，對于宣告破產、撤銷、解散而準備進行資產、債務清算的企業，主管稅務機關應及時向負責清算的機構提出清繳欠繳稅金，依法追繳。

四、破產清算的順序及稅收優先權

依據《稅收征收管理法》第45條的規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外(除外情形如下《企業破產法》第113條之規定)；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

2010年武漢市某廠申請向武漢市中級人民法院破產被受理，同年2015年11月3日，武漢市江岸區稅務局向武漢某廠破產財產管理人補充申報稅務債權，申報金額為4，006，150.55元，系武漢某廠2002年至2010年期間欠繳稅費。武漢市中級人民法院認為，根據管理人對武漢市江岸區地方稅務局補充申報債權核查情況，債務人、債權人對補充申報的債權無異議，依照相關法律規定，以(2010)武民商破字第1-13號民事裁定書確認武漢市江岸區地方稅務局申報上述債權并生效。

對于部門法45條的具體規定，在武漢某廠破產案中引起了稅務局的高度重視。經核查武漢某廠的破產債權中納入分配優先債權中，東方資產管理公司名下的銀行欠款債權在破產清算中能夠得到部分清償，而根據上述規定，如果武漢某廠作為納稅人，在上述優先債權權利被處置之前就已經發生上述欠繳稅款債務，那么已經發生的欠繳稅款應該在上述東方資產管理公司得到清償之前優先清償。為此，為核實清楚屬于國家的稅收是否已經應繳應收，江岸區地方稅務局法規科工作人員特地到武漢某廠破產管理人處查詢該筆債權債務發生的原始時間，根據武漢市蔡甸區人民法院(2014)鄂蔡甸民二初字第00121號民事判決書顯示，2000年11月28日，武漢某廠與建行漢陽支行簽訂《抵押合同》，約定武漢某廠以其有權處分的財產做抵押，為2000年4月1日至2003年4月30日期間發生的最高額為人民幣5314萬元債權本金及發生的違約金、賠償金以及實現抵押權的費用提供抵押擔保。于2001年1月8日武漢某廠以其自有房產為建行漢陽支行辦理了武房市它字第200100011號《房屋它向權證》等。根據上述判決書所載明的事實，本次破產案件中，上筆稅務債權發生在2002年始，不存在稅收應優先于抵押權的情形。

五、企業破產后的處理辦法

國家稅務總局現于2000.11.28實施的關于印發《欠繳稅金核算管理暫行辦法》的通知規定對于破產、撤銷企業經過法定清算后，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，根據判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定納稅人在辦理注銷稅務登記前，應結清應納稅款，繳銷發票等稅務證件。

[ 注 釋 ]

①“企業到期不能清償債務”的解釋來自文中引用的法律規定.

②“武漢市某廠”現已經清算完畢，其經營法人主體已經不銷往.

③“東方資產管理公司”全稱為中國東方資產管理公司.

[1]<中華人民共和國企業破產法>2007.06.01正式實施的主席令第54號.

[2]<中華人民共和國稅收征收管理法>主席令第23號于2001.05.01正式實施.

[3]<中華人民共和國稅收征收管理法實施細則>，系國務院令第666號于2002.10.15正式實施.

[4]國家稅務總局關于印發<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知.

[5]關于印發<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知，國家稅務總局現于2000.11.28實施.

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2095-4379-(2017)09-0182-02

毛國敏(1978-)，女，湖北人，中南財經政法大學，經濟學學士學位，本科，畢業于湖北經濟管理干部學院財務管理專業，湖北瑞通天元律師事務所，執業合伙律師，民盟武漢市社會法律委員會，副主任，專長于民商法，持敬業、勤業、精業執業理念為委托人提供提供優秀的法律服務，律師執業生涯達10年，專長專注于民商法、刑法、建筑房地產等專業。