論經濟法視角下財稅權體系的重構

郝一丁

華東政法大學，上海 201620

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論經濟法視角下財稅權體系的重構

郝一丁

華東政法大學，上海 201620

隨著社會經濟的快速發展，面對現實事權財權匹配的困境，財稅法治應當及時給予回應，這樣以便于對公共財政關系進行進一步層次的揭示與合理的調整。因此，需要在必要的條件之下根據公與私的綜合權益角度下，將財稅體系進行重新構建。在此種體系的基本框架下，既要確保財權、事權、稅權三種元素的獨立平行，還要發揮相互制衡的作用，國家財權和國民財稅權責、各個權義的范圍分別構成相對應的實質邏輯、最終形成邏輯對應及相互牽連對應的關系。它在一定程度上，有效的增強了財稅權內在的道德，而且重點展現出正當、安全、效益的價值，還擁有了規范消解侵權的功能，進而對財稅法律關系有著穩定與調解的作用，以權益配置的視覺下重新審視財權事權的匹配途徑，其也具有非常重要的實踐啟示作用。

經濟法視覺下；財稅權；體系重構

現如今，經濟法當中嚴重的缺失重視財權和事權匹配財稅之間關系，在財權與事權的范圍當中，大多都是直接使用學科當中的財稅權的指標，在某種程度上，還會使得權責之間形成明確的結果，這樣非常不利于財稅方面的研究討論，這還會嚴重的影響到調解與揭示財政之間的關系。為了能夠合理的回應事權與財權，這一點卻很難進行實踐的匹配，還要講稅權、財權、事權的基本范圍，以及幾者相互之間的關系，根據經濟法的實踐角度下將其捋順或分析。要想實現財稅體系的重新構建，需要值得重點關注的是文章無意使財稅法始終處于抽象的狀態，也并無意掌管各項權利的基本觀念，對于此相關人員只是嘗試的角度推廣使用新型的框架體系，充分的利用新型的框架體系處理與公共財政有關的問題。本文中財稅法的就是財權與稅法的簡稱。要想為我國重新構建財稅體系，必須將目前自身存在的各種因素進行重新定義，對各種元素的獨立地位與內在道德闡釋的更加具體。

一、財稅權以及稅權、財權、事權三元素的進行重新界定

在現代化的經濟市場中，由于關于政府部門的事務非常繁雜，正因為如此才財稅經濟活動才受到了更加廣泛的重視，財稅還直接關聯到征稅、管理財稅方面資金、公共產品的提供等，只有這樣才能保障我國健康的運行。因為。我國財稅法受到了我國財稅法的相關規范，也可以產生財稅的法律關系。由于相關的法律關系為展示法律技術工具與整理法律，財稅法律的實際關系就是為了撐起財稅法律體系，關于這方面有著非常重要的保護公共秩序的作用。隨著社會經濟的大背景下，采用寬廣的角度觀看公共財政之間的關系，這也會重點涉及到剝奪國民財產方面，還會在大幅度上，也會嚴重的影響到政府部門與納稅人之間的關系，我國機關權力來源于國民權力，而要想實現納稅人的權力需要全權依賴國家權力的保障，公與私的實際權益是已經整合起來的。而國家以往的稅收方式，就是重點強調國家作為本位的概念，嚴重的忽略了納稅人的主導位置，這樣的概念完全與柔性行政的概念相反。如果專業人士將財政法看成財政法律的核心理念，可以將財政權以綜合的理念加以理解，促進其能同時照顧納稅人和國家政府部門兩個層面的權力。在此過程中，可將重新定義的財稅權圍繞公共物品的統一權義和重點權益。法律方面的行為是指以法律規定實施職權、落實職權活動。基于此種狀態，權責即是指國家機關的權力，權義指的是納稅人應該履行的權利。具體來講，和財稅法律對應的財稅資金關系、賦稅征收、公共產品的提供活動，因此，財稅權體系應當歸屬前后幾種的連續不斷，環繞為公共物品提供密切相關的行為。與持續不斷的財政活動較相比之下，可以具體分解將財稅法律當中法律的實際性關系，分別通過財權、事權、稅權當成連貫法權的概念。具體就是說財稅權當中包括財權、稅權、事權的三元素。如果通過對書面文字的理解，財稅權發揮了把賦稅征收與資源支配權力連接在一起，但是除了財權和稅權之外，實際上還包括了事權。現代政府的職權主要是根據經濟內部發展的角度下，為了使社會能更加正常的運行，甚至提供公共性的服務態度。如果與政府稅收目標偏離，只注重掌握財政資源，在這樣的情況下，也就無法符合相關的目標。所以，財稅權必定會涉及到公共物品所形成的事權。基于此必須對財稅權體系中的三種元素重新進行定義，并采取國家與國民兩方面進行統一。

二、財稅權之間的平衡地位

無論是對于國家還是對于國民財稅權都占據了重要的地位。對于國家而言，賦稅征收基本上就像政府的奶娘。保障國家正常運轉的就是財稅權以及提供的公共物品。為了能滿足我國正常運行的需求，國家經常會取走公民與企業當中的資源。如果我國離開了課稅就難以相繼。對于國民來講，征稅的本質就是限制人民的基本權益。因為，在國家當中稅收關系較為重視的就是征收，而并不是支付，同時，所支付的對象就是指納稅人的行為，這也并不是針對某一特定對象。因此，我國的課稅很容易受到某種侵權。也正因為如此，近代的資產多數都憲政于革命，大部分的來源于賦稅問題。封建君主為了滿足戰爭和放蕩生活的需求，在這樣的情況下，資產階級與新勢力也都會聯合起來攻擊它，要想確保雙方能的協議達到一致，需要對君主征稅的權力加以制約。近代多數國家美、法等資產階級正因為賦稅才點燃了導火線，最后還簽訂了典章制度的相關文件，關于我國的課稅都需要國民同意才能實施相關的權利。據相關的實踐證明，國民合理的控制賦稅就是控制政府部門濫用職權的底線，并還在一定程度上，削弱了政府濫用職權的動機。保障國民自身權益的有效提高。

我國賦稅屬于需要受到社會廣泛關注的問題，將賦稅形成的問題反映至經濟理論方面，這也算是借鑒西財政理論的方法，大多還都是圍繞征稅順利的展開。而基于經濟法學的理論上反照，提倡稅收法定的主張，稅收征納的模范稅法經常被看做成單獨的法律關系，財稅法并不在其中。

在公共產品的法律關系中，為了能夠有效的順應公共服務日益趨勢的多樣化，并逐漸克服公共物品的提供和社會背離的現象，投合憲法趨奉權勢，如果不將事權獨立出來，對此便更加難以承載。

隨著我國公共物品提供的規模日益擴大，公共支出方面也與稅收一樣共同的獲得了管飯的關注以及較高的地位。西方國家與我國卻大不相同，西方比較重視稅收轉向公共支出以及不分級別的稅收，并對此也同等看待。自亞當·斯密曾提出的公共理念后，國家就已經成功的介入了公共事務，并且關注公共財政的提供、服務、支出等。自從19世紀80年代開始，大陸就已經分析公共支出與稅收不同的話題，并且還產生了與傳統方式相同一味關注收稅與公債公共融資學與公共經濟學之間的區別。特別是在二十世紀當中，討論公共產品與社會的決定論都已開始融入到西方公共財政學，無論是篇幅還是深度理論，公共支出與稅收都已經達成同一起跑線的狀態。

我國的財政方面也具備一體兩面的特征，主要是由獨立的公共財政與國有資本形成的有機體。政府部門不僅作為政府權力的實施者，也是生產資料的掌管著，政府的身份與經濟性政府身份具有一定的獨立性。政府部門不僅處于市場地域，也并非出于市場地域，關于這點與西方的政府完全不相同，西方政府是處于非市場地位。目前，我國正是轉型期，一方面，需要確保市場體系在資源配置中有著良好的作用，謹慎防范政府非正常手段的關涉，在很大程度上，提高了經濟效率，另一方面，為了確保市場經濟的發展適應環境，政府部門需要大量的公共產品供應，應當對我國公有經濟發展中很容易出現的利益沖突以及國家壟斷的資本主義都已經普遍的凸出顯露在社會的矛盾中。

實際中，政府對公共物品的供提正面臨著“缺位、越位”的嚴重問題。基于政府部門的職位空缺的問題，具體來講就是說公共物品的提供存在嚴重的不足，國民稅收缺乏享受公共物品的權力，使政府存在的價值受到普遍的質疑。政府的“越位”問題，說明提供的公共物品存在了剩余的情況，使得財政資源被浪費，這樣就會誘使政府的相關人員濫用職權，這也造成了市場資源配置方面出現嚴重的抽象情況。

根據基本角度來講，國民既然已經因為稅收才有了享受公共物品的權利，關于課稅就理應獲取國民經濟的同意。公共物品的供給也就能順利的有國民經濟對其有決定的權力。相關國民們心理都非常清楚需要的公共物品。但在保留的法律權利當中，國會自身很少控制支出意愿的統治者，反之自身借助于計劃以及建立法治催促逐漸增多的支出數量。

實際上，提供公共物品屬于極具困難的抉擇問題。按照美國經濟人詹姆斯·麥基爾·布坎南等公共學派來看，公共物品也包括不同的選民參與者，都具有“經濟人、政治人”的兩種角色的稱號，追求最大化的自身經濟利益，以確保公共選擇的結果都能符合自身的經濟利益為標準，使得生產的公共物品和所有國模往往與社會的真實需求難以匹配。并提出“憲政經濟學科”的理論，認為必須從國家權力和社會資源初始分配的角度來看待財政產生的問題，并制定出限制政府政策的憲法規范，以防止公共財政支出需求不斷的增長。公共物品服務需要面臨各種不同的問題，就是保障民主國家政治的快速發展，經常會出現一些財政方面的危機，需要將普通的危機轉化成經濟危機，最終在變成憲政危機。于是，社會決策理論需要通過對政府的預算決策進行分析，促進政府預算收入與支出進行完美的融合之后在進行綜合考慮。基于長遠的角度觀看現代國家的基礎，使用租稅以及征收需要通過法律手段統一起來再作具體的研究，我國的法律也就無法維護人們的正常日常生活、賦予人權的使命。

三、財稅權的交互關聯

財政權重點需要圍繞稅收征收、資源管理、公共法律關系組織而成，關系著國家于國民兩者之間的權益關系。根據以上綜合觀念對財政稅收的定義，它自然而言的包含了我國的稅收權和國民稅收權兩個重要的部。以下重點從行政層面進行闡述國家具備的財稅權當中三種權力之間的關系，并且由此對三種權力之間的關系展開探討。要想促使國家財政之間的實質性關系更加清晰，應當將財稅權的范圍進行相互交錯的理解，根據所了解的財稅體系。按照此種思路，將國家當做最好的理由即確保了提供公共物品的責任，還對財權、稅權、事權三種元素范疇呈現出相對應邏輯的關系，就是包含了事責、稅權、稅責、事權、財責、財權。

第一種關系，稅權中的事責作為實質性邏輯的前提條件。以社會委托論的思路理解方式為標準，國家是由全國人民組織而成，每個人都有主動轉讓自己的部分權利，共同參與社會的生活當中，以此就能享受個人難以享受到的多種便利條件與公共福利，獲取財產、自由等過方面的保障。既要探索出有效的結合方式，促使它能利用全部的力量來維護整體結合者的生命以及財富，并且還能因此種結合促使每個人服從其本人，并且還可以像往常一樣的自由自在的生活。

第二種關系，在財權當中稅責作為實質性邏輯的前提條件。伴隨著國家進一步履行事責，使享受稅權的邏輯也逐漸的深入，國家稅務機關只有嚴格的履行法定程序實行課稅的職責，而并非違法使用國民財產，這樣征收到的稅款才屬于正規的，在這樣的情況下，才會促進國家機關有權利對有稅款轉化成財政資金享受到管理的權力。如果使用的征稅方式不符合相關的法律要求，那么這樣的征稅方法就屬于強行占有國民的財產，這種流程征來的稅款就算進入了國庫，國民仍然具備請求返還權利的基本條件，財政機關并不可以對權力進行管理、支配、運行。否則，國家機關掌管財政資金的行為就屬于“洗錢”的舉動。

第三種關系，在事權當中財責屬于實質邏輯的前提。在經濟市場的環境下，對提供的公共物品需要通過政府部分利用公共財政渠道進行處理。國際根據相關的法規將征收的稅款轉化成財政資金，并不是最終的目標，而是根據國家的最終需求提供需要的公共物品。國家機關只有根據法律法規的規定無風險的管理財政資金，公開入庫的稅款、管理、運行，使其不受損失，只有這樣國家才能對公共物品的提供有實施的權力。如果對財政資金沒有進行勤勉的管理，使財政資金出現嚴重的流失現象，在某種意義上，使得國家納稅轉化的財政資金成為了有問題的資金，這樣就會失去國民利用財政資金購置公共物品的信任。當使用有問題的資金購置公共物品的提供時，就會出現瑕疵甚至是不充分，此時國家專門機關已經不是正當當事人公共物品提供的主體，國家專門機關所具備提供公共物品的權力就會受到剝奪與制約。

關于國民的財稅權，因為國民的財產很容易被強大的行政課稅損害，與我國財稅權力相比較之下，首先就是國家稅職權的相對應，國民財稅職權也先在于財稅，隨著社會經濟生活與市場經濟的迅速發展，國家需要介入公共服務的內容也產生很大的變化，國民權力的要求也在不斷的得到充實，需要保持開放性，不可以形成循環鏈。

四、財稅法的內在道德體現

大部分法學家對傳統法系形式邏輯取代法學倫理存在情況表示質疑的態度。但是不用懷疑，法學系概念的形成和開展具有十分重要的意義。在人類客觀的認識當中范疇屬于產生的基本理念，不僅是人類范圍認識所得的成果，也是更進一步掌握前移的支點，法學急需要在總結成果結晶的基礎上重鑄自己的范圍，并構建出具備獨立特點、更加完善的范疇體系。

但是以上的一些法學科學家一直都非常關注以上法學家堅決反對重視簡單概念的主張值得關注，就是認為其對建立法律體系外在的概念，不如采用規范的功能原則與基本概念，加強分析法律方面的價值，之后形成由法律價值協調組成的內部體系。利用反面的角度觀察財稅權，其完全依靠本身擁有的內在道德，形成安全、正當以及內部體系的相互協調。我國法律具備的內在道德并不是強加在法律上的一種力量，而是法律本身就有的基本條件。以上財權、稅權、事權三種元素之間交替相互制約的關系，正合理的突顯出才稅法關系的獨特風格，其本身還具備了嚴格的規范體系，概況比較清晰，使得財稅權富有內在道德性。

五、結語

綜上所述，在新興財稅權體系的視覺下，實際上事權與財權的匹配以稅權了解的背景，在比較合理的指引下，要想同時兼顧事權和財權兩者的價值，需要以財權安全價值和事權效益價值兩者共同實現。需要采取合適的權責與權義配置，遠遠不止資源額度的比較。比如，即事權財權匹配，具體是避免財政資源處在不安全的處境、防止提供的公共物品出現沒有效益情況的問題，而并非只是出多少錢辦多少事的簡單問題。要想實現這種新興的匹配路徑，還需要專業人員進行更進一步的探究。

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[2]劉玉春.金融效率視角下的農村金融體系重構研究[D].內蒙古農業大學，2014.

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[4]夏冬泓，盛先科，蔣輝宇.經濟法視角下財稅權體系的重構[J].上海交通大學學報(哲學社會科學版)，2014，01：55-64.

[5]劉玉春.金融效率視角下的農村金融體系重構研究[D].內蒙古農業大學，2014.

[6]褚鎣.自由權視角下慈善募捐管理體系之重構[J].四川師范大學學報(社會科學版)，2013，02：13-19.

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2095-4379-(2017)09-0016-03

郝一丁(1984-)，男，河南南陽人，華東政法大學，博士研究生，研究方向：經濟法。