我國公立醫院績效審計的現狀、制約因素及對策建議分析

馬亞峰

我國公立醫院績效審計的現狀、制約因素及對策建議分析

馬亞峰

隨著新醫改的深入和現代醫院審計制度的逐步完善，績效審計已成為非營利性公立醫院審計發展的主流趨勢。現對我國公立醫院績效審計的現狀、制約因素及對策建議進行分析。

公立醫院；績效審計；醫改

1 公立醫院績效審計的開展現狀

績效審計是審計機構和審計人員依照有關法規和標準，綜合運用各種技術和方法，對投資項目和資源配置的經濟性、效率性和效果性進行審計評價的活動。作為公共事業管理的一種控制手段，績效審計通過對經濟性、效率性、效果性的評價，強化公共事業主體的經濟責任，促進公共資源的有效配置和合理利用，提升社會效益[1-2]。在我國，早在20世紀80年代，審計理論界就開始著手研究醫院審計問題，并指出醫院審計應向績效審計方向發展。自本世紀初，我國的公立醫院開始全面嘗試和探索績效審計，主要從“3E”（經濟性、效率性、效果性）角度對醫院資金使用績效、醫療設備使用效率等進行簡單評價[3-5]。近年來，隨著審計工作轉型的深入，績效審計已經逐漸從一種創新的審計類型升華為一種審計理念，單純的合規性審計越來越少，大多公立醫院都積極嘗試在審計項目中融入績效理念。通過幾年的發展，績效審計評價范圍已經拓展至公立醫院無形資產管理、醫患關系管理、醫院聲譽管理、人力資源配置、信息系統管理等多個業務領域，較好地發揮了內部審計的建設性作用。不少公立醫院除了從“3E”的常規評價角度，還從安全性、真實性、合法性等角度出發，圍繞資源配置、項目管理和履職效果等，采取定性和定量相結合的方式進行績效評分，并提出加強業務管理績效的意見和建議[6-8]。

2 當前績效審計面臨的主要困難和制約

盡管公立醫院的績效審計工作取得了不小的進步，但在實際工作中，依然遭遇較多的困難和制約，主要表現在以下幾個方面：

2.1 對績效審計重要性的認識不到位

大多數審計人員和公立醫院從業人員對醫院績效審計的認知還有相當大的局限性，認為公立醫院作為非營利性機構，審計的重點是財務合規審計，防止滋生腐敗，而對于醫療資源閑置等影響效率的現象不夠關心，甚至認為強調績效審計將影響財務審計的真實性和社會效益。諸如此類觀念普遍存在于審計人員和被審計對象中，導致現有績效審計環境不夠成熟，給績效審計工作的開展增加了難度。

2.2 缺乏客觀可比的審計評價標準

在績效審計過程中必須有一個完整、全面、客觀、可比的評價標準。而當前我國公立醫院發展極不均衡，對大城市三甲醫院和基層普通醫院采取同等評價標準，顯然無法起到績效審計的激勵導向作用。因此在績效審計評價過程必須綜合考慮各方面的基礎條件和客觀因素，如醫院級別、財政支持力度、地方經濟發達程度、區域人口密度和人口結構、針對主要病種等，衛生主管部門尚未制定出完整的績效審計配套制度，缺乏統一的績效審計評價標準和可操作性的指導性文件，在審計實踐中對定量指標大多簡單套用普通企業模板進行處理，對定性指標的分析和挖掘運用不夠充分，勢必會影響審計結果的可信度和權威性。

2.3 績效審計手段方法不夠先進

公立醫院績效審計的目標是分析各類醫療資源使用的經濟性，評價醫院的運營效率和經濟社會效益。因此，績效審計需要大量借助現代審計技術，運用數據對比、趨勢分析、多元回歸等先進審計分析方法以及定性與定量相結合的評價方法，對績效審計對象做出全面評價。而目前的公立醫院審計方式仍以人工操作為主，審計人員的大量工作花費在對報表憑證的人工審核上，計算機輔助審計水平較低，加上審計方式多為現場檢查、實地察看、詢問經辦人員等，在很大程度上影響績效審計效率的提高。

2.4 審計人員綜合素質不足

相對于傳統的合規性審計，績效審計內容不僅包括被審計單位的各項經濟業務，還涉及醫院管理、社會效益和政策執行等多個層面的運行情況。如在醫院管理層面，對醫院歷史數據庫中的掛號記錄、門診結算、住院明細記錄、患者基礎信息等多種數據進行審計評價。這需要審計人員綜合運用多樣化的創新方法和多學科知識，不僅要懂財務、審計業務，也要熟悉相關法律法規、醫院管理制度、醫療技術和信息技術等多方面的知識。而現階段，公立醫院審計人員在知識結構、專業素質、工作能力等與績效審計的要求還有很大差距，大多數審計人員對傳統合規審計較熟悉，而對績效審計和相關配套技術較陌生，現場檢查經驗較為豐富，而綜合分析問題的能力不強，在一定程度上制約了績效審計的開展。

2.5 審計報告缺乏針對性

目前國內外審計理論界對于績效審計報告的形式并沒有一個固定標準，但理論界都認為績效審計報告應務實、有針對性，框架應靈活、多變。然而在績效審計實踐中，很多審計人員對如何撰寫績效審計報告感到非常棘手，有時績效審計報告與合規性審計報告沒有實質性區別，有的報告通篇只談績效而忽略了合規性基礎，有的報告僅在正面評價時從績效審計角度闡述，而對存在問題、潛在風險等做出負面評價時回到合規審計的套路，有些報告篇幅冗長、重點不突出、定位不清晰，不能為醫院管理者和主管部門提供決策參考，也影響了內審組織治理作用的發揮。

3 推進績效審計的對策和建議

3.1 加大宣傳和保障力度，優化績效審計環境

在績效審計實施過程中，首先應該全面的改善公立醫院的審計工作環境，尤其是確保績效審計工作引起決策層的足夠重視，強調績效審計作為醫院的“免疫系統”和管理工具，能夠發揮其在強化內部控制，改善風險管理，完善組織結構的作用。要提升內部審計機構在醫院的地位層次，確保績效審計工作的順利實施開展。為績效審計工作的開展營造適宜的績效審計環境；同時應加大宣傳引導力度，糾正部分人員認為審計就是合規檢查的固有觀念，使績效審計的理念深入人心，為績效審計全面推廣營造良好的外部環境。

3.2 建立公立醫院績效審計準則，完善績效評價標準

審計和衛生主管部門應借鑒歐美發達國家對公立醫院和其他公共事業部門開展績效審計的經驗，認真總結我國歷次醫改取得的績效評價方面的成功做法，形成符合我國國情，順應當前醫改和供給側改革方向，具有較強系統性和操作性的績效審計標準。明確績效審計的對象、目的、程序以及報告的基本形式，建立績效審計的指標評價體系和相關規章制度，使績效審計有據可依，有章可循。

3.3 不斷改進審計手段、方法，提高績效審計效率

在公立醫院績效審計開展過程中，應該根據醫院的實際情況，借鑒國內外先進經驗，綜合采取審計抽樣技術、定量分析方法、定性分析方法、風險評估方法等開展績效審計，并嘗試將平衡計分卡原理、層次分析法、德爾菲法等方法運用到績效審計中去。特別是在當前信息技術蓬勃發展的形勢下，要具備大數據思維，廣泛運用互聯網、物聯網、云計算、人工智能等技術進行非現場數據采集、實時分析和審計線索發現，實現績效審計手段由以現場手工操作為主向以非現場計算機審計為主轉變，不斷提高審計效果和質量。

3.4 加強審計隊伍建設，提升績效審計人員綜合素質

多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的前提和保障，因此加快審計人才的培訓、提升人員素質是推進績效審計的根本保障。一方面，審計和衛生主管部門應加強醫院審計人才的綜合素質的培養和審計隊伍建設，使績效審計人員不僅懂法規、財務知識，更能懂醫療、懂管理、懂技術，具備綜合分析和判斷的能力，必要時也可以考慮外聘專家或將個別審計項目“外包”。另一方面，審計人員自身也應加強學習，了解國內外先進的績效審計理念、審計方法和審計技巧，學習現代醫療管理知識和醫改政策精神，使自己盡快適應績效審計的要求。

3.5 遵循使用者效用最大化原則，提高績效審計報告質量

內審人員在撰寫績效審計報告時，應學會換位思考，把提升審計建議質量作為提高績效審計成效的重中之重，突出強調報告使用者最關注的內容。審計報告形式是否簡潔，重點是否突出，報告篇幅和結構是否合理，是否確保使用者第一時間獲取審計報告的核心信息等。因此，應積極嘗試更加務實靈活的報告形式，可以用專題報告和階段性報告等形式，提高報告的針對性和時效性；注重從體制、機制上分析問題產生的根源，體現績效導向，提出解決方案，力求報告使用者效用最大化。在表述方式上，改變傳統審計報告純文字表述的方式，更多運用圖表等可視化手段形式來表達各類信息，增強報告的表現力。

[1] 張莉． 新醫改背景下公立醫院績效審計探析[J]． 財會學習，2016，11（16）: 160．

[2] 李文瑾． 新醫改背景下公立醫院績效審計思路探析[J]． 中國管理信息化，2015，18（24）: 56-57．

[3] 吳運清． AO技術在醫院績效審計中推廣應用的實踐與探索[J]．審計月刊，2008，24（1）: 132-133．

[4] 王敏． 醫院績效審計的評價指標[J]． 中國內部審計，2011，15（4）: 69-70．

[5] 曹玉筠． 基層中心醫院績效審計初探[J]． 審計月刊，2010，26（4）: 40-41．

[6] 趙鵬． 對醫院管理中內部審計工作的探討[J]． 大家健康（中旬版），2013，7（4）: 66-68．

[7] 張宇紅． 醫院管理中內部審計工作的探討[J]． 中外女性健康研究，2015，23（24）: 261．

[8] 陶靜． 對醫院內部審計工作發展的探討[J]． 醫學信息（上旬刊），2011，24（2）: 866-868．

Analyze the Actuality, Constraint and Counterplan of Performance Auditing in Public Hospital in China

MA Yafeng Economy Management Office, Affiliated Hospital of Yangzhou University, Yangzhou Jiangsu 225000, China

According to the health care reform deeply and the modern hospital audit system gradually improve, performance auditing has been the dominant trend for audit in public hospital. We analyzed the actuality, constraint and counterplan of performance auditing in public hospital in China.

public hospital; performance auditing; health care reform

R197

A

1674-9316（2017）08-0012-03

10．3969/j．issn．1674-9316．2017．08．007

揚州大學附屬醫院經管辦，江蘇 揚州 225000