“綠色稅法”能否緩解生態環境之憂

韓潔+郁瓊源+申鋮+高敬+劉紅霞

“史上最嚴環保法”實施兩周年之際，一部被稱為“綠色稅法”的《中華人民共和國環境保護稅法》（以下簡稱《環保稅法》），于2016年12月25日在十二屆全國人大常委會第二十五次會議閉幕會上獲表決通過。

在建設“美麗中國”道路上，這部定于2018年1月1日起施行的稅法有何意義？對企業生產和百姓生活影響幾何？能否緩解環境污染之憂？

綠色發展呼喚“綠色稅收”體系

“保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設。”2016年12月25日獲表決通過的《環保稅法》，開宗明義確立了“綠色稅法”的定位。

《環保稅法》是我國第一部專門體現“綠色稅制”、推進生態文明建設的單行稅法，進一步完善了我國“綠色稅收”體系。

“開征環境保護稅，是貫徹黨的十八屆五中全會確立的綠色發展理念，減少污染物排放，推進生態環境保護和生態文明建設的具體實踐。”北京大學法學院教授劉劍文說，《環保稅法》的出臺進一步展示了我國注重環境保護的負責任大國形象。

“環保費改稅，上升到立法層面，彰顯國家對環境整治的重視與決心，促使我們企業更重視環保、更堅定減排降污的方向。”重慶市弘揚建材集團弘龍水泥有限公司財務部長張國軍說。

在資源開采環節，以資源稅、耕地占用稅增加資源環境使用成本；在生產環節，運用增值稅、企業所得稅優惠政策鼓勵節能環保；在流通環節，完善“兩高一資”產品進出口稅收政策支持產業結構調整；在消費和財產保有環節，使用消費稅、車船稅合理引導消費需求——近年來，我國覆蓋生產流通消費各環節的“綠色稅收”體系正加快構建。

“以稅收手段治理環境不能單靠一種稅，而要建立綜合的稅收調節體系。”北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅說，環境保護稅的出臺無疑是這一體系的重要一環，也是國際通行做法。

值得關注的是，《環保稅法》也是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法。

中國財政科學研究院院長劉尚希說，《環保稅法》的出臺，標志著我國稅收加快從行政手段向法制化轉變，為下一步修訂個稅法、出臺房地產稅法、增值稅法等樹立范本。

由“費”改“稅”為未來改革留空間

作為完善“綠色稅制”的重要一步，制定《環保稅法》的一個重要原則是實現排污費制度向環保稅制度的平穩轉移。

我國自1979年確立排污費制度，2003年至2015年，全國累計征收排污費2115.99億元，繳納排污費的企事業單位和個體工商戶累計500多萬戶。其中，2015年征收額為173億元。

財政部稅政司司長王建凡說，以排污費倒逼企業加強環境治理、減少污染物排放，對我國防治環境污染、保護環境起到了重要作用。但實際執行中存在執法剛性不足、地方政府和部門干預等問題，影響了該制度功能的有效發揮。

“排污費改為環境保護稅，將發揮多重功效。”武漢大學法學院教授熊偉表示，稅相較于費影響不可同日而語，有助于提高執行力度，提高透明度，減少征管腐敗，降低征管成本，提高征收率。

此前草案審議過程中，部分不同意見聚焦在法律名稱上，認為僅對排污行為征稅，與“環境保護稅”這一名稱尚有距離。對此，專家指出，使用環境保護稅法的名稱符合稅制改革的方向，為未來擴大征稅范圍和整體稅制改革留出空間。

“開征步驟應采取循序漸進的方式，但今后可根據新情況、新形勢，對環境保護稅的征收范圍進行調整和細化，不排除未來把二氧化碳排放和光污染征稅植入環境保護稅，充分體現其‘綠色稅制功能?！眲ξ恼f。

多排污、多繳稅倒逼企業綠色發展

從2018年開始，排污企業開始繳納環境保護稅。新稅種對企業生產和百姓生活影響幾何？是否會加重企業負擔？

全國人大常委會法工委經濟法室副主任王清介紹，此次開征環境保護稅，征稅對象和范圍與現行排污費基本相同，明確征稅范圍為直接向環境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。

以現行排污費收費標準為基礎，設置環境保護稅的稅額標準。如大氣污染物稅額為每污染當量1.2元至12元；水污染物稅額為每污染當量1.4元至14元；固體廢物按不同種類，稅額為每噸5元至1000元；噪聲按超標分貝數，稅額為每月350元至1.12萬元。

“環境保護稅法在現行排污收費標準規定的下限基礎上，增設了上限，即不超過最低標準的10倍，既考慮了地方的需求，又體現了稅收法定原則。各省份可在上述幅度內選擇大氣污染物和水污染物的具體適用稅額?！蓖跚逭f。

“誰污染，誰就要付錢來彌補社會的損失?！崩钚窦t說，征收環保稅多排放必然多繳稅。但目前因從排污費轉型而來，稅負平移不會增加企業負擔。環保稅不在最終消費環節征收，不會直接增加消費者負擔。

值得關注的是，因為已征收車船稅、消費稅、車輛購置稅等，為避免重復征稅，環保稅法明確對機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物免稅，還增加了對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物免稅的政策。

此外，為防止排污企業認為繳稅后就可肆意排放，《環保稅法》明確直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，除依照本法規定繳納環境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。

在“史上最嚴環保法”之下，劉劍文建議，環保稅的稅率設置應在現行排污收費基礎上適當提高，以促進重污染企業轉型，稅率應該實行差別化，讓環保稅真正起到應有的作用。

環保稅務聯動征管促“綠色稅法”落地

“環境保護稅法落地的最大挑戰就是征管環節，稅務部門和環保部門如何協作關系稅法執行效果?！眲⑸邢Ｕf。

《環保稅法》是我國第一部明確寫入部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。環境保護費改稅后，征收部門由環保部門改為稅務機關，環保部門配合，確定了“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的稅收征管模式?！霸趦刹块T協同合作的征管模式下，關鍵要明確各部門應承擔的法律責任，明確納稅人、稅務機關和環保部門的各項權利、義務，以便出現納稅爭議時有依據解決?！眲ξ恼f。

目前，我國對排污費明確?？顚Ｓ?，絕大部分?？罱o地方用于污染治理。未來環境保護稅法如何更好地發揮作用，也備受關注。

“治理環境不能靠某一部法來解決，而要靠多法綜合發力。”劉劍文說，實現綠色發展，需要綜合運用環保法、環境保護稅法、預算法等多部法律，從多方面引導全社會轉變發展理念。