營改增對交通運輸一般納稅企業的影響及對策分析

羅云 首都經濟貿易大學

營改增對交通運輸一般納稅企業的影響及對策分析

羅云 首都經濟貿易大學

2012年1月1日，上海作為首個試點啟動了營改增改革，營改增開始試行并且范圍不斷擴大，至2016年5月1日，營改增已在全國范圍內實行。營改增的出現對作為第三產業的交通運輸業也帶來了顯著的影響。筆者從營改增的意義出發，主要分析營改增對交通運輸一般納稅企業的影響，并提出如何應對這些影響的對策，幫助交通運輸企業尋找企業發展的空間和機會，促進企業的長遠發展。

營改增 交通運輸一般納稅企業 影響 對策

自2012年營改增在上海試點實施以來，交通運輸企業作為試點范圍也被納入其中，營改增的實施對交通運輸業必然會產生影響。如果能系統地分析這些影響，將會更好的幫助企業應對可能出現的問題，從中尋找到企業發展的空間和機會，順利完成營改增。

一、營改增的內容和意義

（一）營改增的相關內容

營業稅，是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額所征收的一種稅。增值稅是指對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。兩者都屬于流轉稅，但是在征稅對象、計稅依據和稅率不同。而所謂的營改增，其實就是把以前繳納營業稅的應稅項目改成征收增值稅。

（二）營改增的意義

1.有利于完善稅制，解決重復征稅問題。

營改增后，實現了從原來“全額征收，道道征收”的營業稅制向具有“環環征稅，層層抵扣”的增值稅稅制的轉變，打通了不同產業增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了由于貨物和勞務稅制不統一而造成的重復征稅問題。

2.推動利潤增長，實現企業自身健康發展。

實行營改增后，企業合理安排籌資、投資、經營等財務活動，利用國家法規積極進行納稅籌劃和規避風險，提高企業稅后利潤，實現自身健康發展。

3.促進產業升級和企業發展模式轉變

實行營改增后，通過進一步打通、延伸和拉長貨物與服務之間、各環節之間的增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機、著力整合資源、開拓渠道、拓展空間、創新服務領域，有利于促進企業經營模式的轉變，加快產業升級，提升企業競爭力。

二、營改增對交通運輸一般納稅企業的影響

營改增對小規模交通運輸企業的影響本文不做介紹，主要介紹營改增對交通運輸一般納稅企業的影響。

（一）營改增對交通運輸一般納稅企業會計處理的影響

本文為了進行詳細比較，作了如下表格，見表1

表1

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表1中A代表物流企業運輸收入，B代表購買應稅商品和勞務取得的增值稅專用發票上的金額，X代表不可抵扣增值稅的營業成本。

從表1中可以看出，營改增對企業會計處理的影響主要體現在收入的確認、支付成本及計提主營業務稅金方面。

（1）營改增后，銷售時需開具增值稅專用發票，在收入確認時，需要從收入中扣除增值稅，計入應交稅費-應交增值稅-銷項稅額。

（2）營改增后，購買應稅商品或應稅勞務時，都可以折扣進項稅額，所以計入主營業務成本的金額應為扣除進項稅的金額，進項稅額計入應交稅費-應交增值稅-進項稅額。

（3）稅金的計提：營改增前需要計提營業稅，營改增后不再計提營業稅。主營業務稅金及附加中的城建稅和教育費附加在營改增前是在營業稅的基礎上按稅率計提；營改增后，這兩種稅金是在增值稅銷項稅額減去進項稅額的基礎上按稅率計提，并記入主營業務稅金及附加。兩者計提的依據不同。

（二）營改增對交通運輸一般納稅企業稅負的影響

1.對稅金的影響。從表1中可以看出，營改增前，應交稅費=A＊3%+A＊3%＊10%；營改增后，應交稅費=（A/1.11）＊10%-（B/1.17）＊17%+[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%。兩者相比之下，營改增后稅金與企業所取得的購買應稅商品和應稅勞務的金額有關，也就是說與可抵扣的成本有關。

2.對利潤的影響。營改增前，凈利潤=[A-B-XA＊3%-A＊3%＊10%]＊（1-25%）；營改增后，凈利潤={A/1.11-B/1.17-X-[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%}＊（1-25%）。當兩者相等，即[A-B-A＊3%-A＊3%＊10%]＊（1-25%） = {A/1.11-B/1.17-[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%}＊（1-25%），得出，B/A=47.55%。也就是說，當可抵扣的成本與運輸收入的比例高于47.55%時，營改增后，企業凈利潤增加；低于47.55%時，營改增后，企業凈利潤下降。

（三）對上下游企業的影響1.促使上游企業不斷完善財務制度，有效降低上游企業偷稅漏稅行為

營改增后，交通運輸企業只有通過取得增值稅專用發票才能抵扣進項稅額，因此，就會要求上游企業開具增值稅專用發票，減少上游企業因不開票或者少開票而造成的偷稅漏稅現象。

2.有利于下游企業專業化分工

對于制造業來說，營改增前，外購運輸服務按7%來抵扣增值稅，但仍然抵扣不足，許多企業基于外購運輸服務的營業稅負擔問題，不愿意將運輸環節從本企業分離，更愿意自己提供所需服務而非外購服務。營改增后，由于外購運輸服務負擔的增值稅可以抵扣，一些生產制造企業向外分離運輸等業務的意愿越來越強烈。營業稅改增值稅對深化專業化分工的激勵和引導逐漸呈現。

三、交通運輸一般納稅企業應采取的對策

營改增對于交通運輸企業是機遇與挑戰并存。在試點開始階段，部分企業會由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較少，加之增值稅專用發票取得比較困難，因此出現稅負增加的情況。交通運輸企業要在稅制改革的大潮中創造更大的利潤，就需要采取一些對策。

1.進行合理納稅籌劃，加強企業預算管理

加強企業管理，進行稅務籌劃是交通運輸業從根本上減輕稅負的有效手段。這就要求運輸企業重視稅務成本，加強企業閑散資金的利用，在企業資金允許的情況下，可以對運輸設備進行更新換代，增加進項稅額。

2.相關人員的業務培訓和知識更新

組織企業相關人員學習增值稅納稅的相關知識，對增值稅納稅相關問題進行系統的培訓，幫助他們順利完成新的納稅知識更新，充分利用現行的增值稅納稅政策，合理合法的避稅。

3.謹慎選擇上游企業

在選擇上游企業時，應當選擇有資格開具增值稅專用發票的加油站、修理廠等。這樣，取得增值稅專用發票就較為方便，可抵扣增值稅的金額也會相應增加。

4.向政府等有關部門申請財政扶持

營改增后交通運輸企業的增值稅稅率為11%，較之前的3%相比，提高較多，給企業也帶來了一定的壓力。運輸企業若在短期內確有困難，可以向政府申請財政扶持。但是財政扶持只是暫時性過渡政策，畢竟不是長遠之計，需要交通運輸企業自身尋找出路。

四、總結

交通運輸企業是營改增試點的重要對象，營改增對于交通企業而言，既是機遇，也是挑戰。交通運輸企業要想在稅改的浪潮中實現長遠發展，就必須不斷規范、完善企業內部的各項經營活動，通過納稅籌劃來降低企業的財務風險。通過設備的改進、經營的創新來降低企業稅負，提高企業利潤，實現企業健康、長遠發展。

[1]劉松穎.“營改増”對交通運輸企業稅負的影響及對策分析—以北京某大型國有物流集團為例[J]。山西財經大學學報。2013（52）

[2]錢玲.“營改增”對交通運輸業的影響[J].中外企業家,2012（17）：90-91

[3]胡玉蘭.增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析[J].企業家天地，2012（12）：86-87

[4]蘇善江.范垚璐.王西鶴.交通運輸業“營改增”的稅負變化及對策思考[J].財會月刊,2014（1）：53-55

羅云（1986-），女，首都經濟貿易大學，會計，碩士研究生，研究方向：注冊會計師。