合作社提供勞務的賬務處理

□ 王 萍 王炳梅

合作社提供勞務的賬務處理

□ 王 萍 王炳梅

隨著農村產權制度改革步伐不斷加快，各地股份合作、信用合作及合作社之間或強強聯合或互補聯合，形成形式多樣的新型農業經營主體。各級業務部門應及時開展示范創建活動，引導各類合作社對賬務進行規范。其中，有一部分合作社的業務主要是為他方提供勞務服務（簡稱服務行業合作社），這也是服務行業合作社主要的經營范圍和收入來源。因此，收入的確認和計量在合作社財務核算方面尤為重要。

服務行業合作社的收入主要包括銷售商品收入、勞務收入和讓渡資產使用權收入等，其確認和計量正確與否，關乎合作社的盈余情況。一般來說，提供勞務業務服務時間比較長（經常超過1個月）。為了正確核算發生的成本與收入的配比，現就提供勞務服務業務為例，分析與核算合作社在資產負債表日需要對發生的勞務收入進行確認和計量，供同仁們參考。

一、勞務交易結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入

合作社在資產負債表日提供勞務交易的結果應同時滿足以下條件時可確認提供勞務收入。

（一）能夠可靠估計的條件

1. 收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。一般按照合同或者協議價款確定。

2. 相關的經濟利益很可能流入合作社，一般以接受勞務方的信譽、合同、協議等因素綜合判斷。

3. 交易完工進度能夠可靠地確定。

4. 交易中已發生的成本能夠可靠地計量。合作社應當建立完善內部成本核算制度，以準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本作出合理的估計。

（二）完工百分比法的具體應用

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在此方法下，確認的提供勞務收入金額，能夠提供各個會計期間關于提供勞務交易及其業績的有用信息。

合作社在此方法下確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收款”、“銀行存款”、“預收款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。同時結轉勞務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

【例1】某合作社于2014年12月1日接受一項3個月的安裝任務，合同總收入30萬元。至年底已預收20萬元，實際發生安裝費12萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生安裝費用6萬元。合作社以實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。賬務處理如下：

成本的完工比例=120000 ×(120000+60000) ×100%=66%

則：12月底確認的勞務收入=300000×66%=198000（元）

12月底結轉的勞務成本=（120000+60000）×66%=118800（元）

（1）實際發生勞務成本

借：勞務成本—設備安裝120 000

貸：應付工資 120 000

（2）預收勞務款

借：銀行存款 200 000

貸：預收款 200 000

（3）12月底確認收入并結轉成本

借：預收款 198 000

貸：主營業務收入 198 000

借：主營業務成本 118 800

貸：勞務成本 118 800

二、勞務交易結果不能可靠估計，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入

即不能同時滿足上述四個條件時，合作社在資產負債表日應作如下處理：

（一）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額，借記“應收款”、“預收款”等科目，貸記“主營業務收入”科目，同時按已發生的勞務成本金額結轉，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

【例2】合作社于2014年12月21日接受調試安裝糧食恒溫設備項目，為期3個月，從2015年1月1日起動工，協議價款為15萬元，分三次支付。第一次在下個月初預付7萬元，其余兩次在以后月末等額支付。

在下個月初預付7萬元，2015年1月31日實際發生調試安裝費用為5萬元（均為人員薪酬）。至2月25日，合作社得知甲方經營發生困難，下次安裝費能否收回難以確定。賬務處理如下：

（1）合作社收到的預付安裝調試費

借：銀行存款 70 000

貸：預付款 70 000

（2）實際發生安裝成本時

借：勞務成本 50 000

貸：應付工資 50 000

（3）確認收入并結轉勞務成本

借：預付款 70 000

貸：主營業務收入 70 000

借：勞務成本 50 000

貸：主營業務成本 50 000

（二）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。此時，按實際發生勞務支出借記“勞務成本”，貸記“應付工資”，同時，按已發生的勞務成本金額借記“主營業務成本”，貸記“勞務成本”。

注：由于不能確認勞務收入而只將已發生的成本計入當期損益，造成當期盈余明顯下降，影響信息使用者全面了解財務報表的基本情況，筆者認為，應當就此業務作出說明。

（作者單位：山東省五蓮縣經管站、五蓮縣街頭鎮財經中心）