一例跨年度賬務差錯的更正與啟示

□ 吳敬斌

一例跨年度賬務差錯的更正與啟示

□ 吳敬斌

賬務差錯與會計差錯不同，是指在進行會計賬務處理時，由于復核、確認、編制憑證和記賬等出現的錯誤。跨年度賬務差錯，主要指上年的賬務處理完畢，并已結轉下一年度之后發現的賬務差錯。由于基層財務人員素質參差不齊及經濟業務處理中相關制度執行不嚴格，村集體容易出現各類差錯。發現賬務差錯后，要防止因更正不當而錯上加錯，應當按會計制度的要求采取正確的方法進行更正。現就一例跨年度賬務處理差錯進行更正，并對更正方法及產生原因詳細解析。

一、案例簡介

2015年12月5日，某村報賬員向鄉公路站開具村集體專用收款收據一張，收取2015年度鄉村道路維護資金5000元，并將收據聯提供給對方。月末，該報賬員將收據的會計聯向鄉農村會計服務中心報賬，由于收據的會計聯沒有注明“轉賬”字樣且未附轉賬的銀行進賬單，鄉農村會計服務中心的代理會計將該筆收入作為現金收入進行會計核算。其所編制的記賬憑證如下：

借：現金 5 000

貸：補助收入—其他補助收入5 000

2016年1月15日，該村集體收到開戶銀行的轉賬進賬單，款項系2015年度鄉村道路維護資金5000元。賬務處理出現錯誤。

二、差錯原因

代理會計將此情況向鄉經管站負責人匯報后，鄉經管站安排人員向鄉公路站的財務人員調查了解和對村集體報賬員進行詢問得知，當時鄉公路站撥出該筆資金時，因將報賬員提供的銀行賬號寫錯一個數字，銀行沒能將資金轉入，但又未及時告知，直至月末結賬時才發現。當月該村報賬員辦理的收支業務非常多，又沒有按要求逐筆登記現金日記賬，在報賬的前一天晚上整理原始憑證時誤將該筆收入歸入現金收入類，就出現了現金“假性短款”。自盤現金發現短款后，報賬員找不出差錯原因，就私自個人墊付5000元，村集體的賬面庫存現金沒有短缺，造成次日報賬時代理會計無法發現短款。

三、更正方法

會計差錯的更正方法，主要有劃線更正法、紅字沖銷法和補充登記法三種，而紅字沖銷法在電算化條件也叫負數沖銷法。因當前農村會計電算化已非常普遍，前述的賬務處理差錯就以電算化條件下為例，采用紅字沖銷法和補充登記法進行更正。

1. 2016年末用紅字沖銷法沖銷上年12月份的該筆收入，編制記賬憑證：

借：現金 5 000

貸：收益分配

—未分配收益 5 000

因上年度的收入科目“補助收入”已結轉，而村集體會計科目不同于企業，未設置“以前年度損益調整”科目，但該業務跨年度且涉及損益，應根據會計信息質量重要性原則進行溯及，沖轉到“收益分配——未分配收益”。同時，記賬憑證摘要欄注明“沖銷2015年12月某號記賬憑證”，并在2015年12月該筆業務的記賬憑證上標注“已于2016年1月某號記賬憑證沖銷”，便于日后互相勾稽核查。

2. 用補充登記法更正上年12月份的該筆收入，編制記賬憑證：

借：現金 5 000

貸：應付款 5 000

經編制沖銷憑證后，現金余額多了5000元，即現金暫時性“長款”，應先記入“應付款”，待進一步調查落實原因，視調查結果再作處理。

3. 對2016年1月鄉公路站確實撥入到位的2015年度鄉村道路維護資金5000元按正常賬務進行處理，編制記賬憑證：

借：銀行存款 5 000

貸：補助收入—其他補助收入5 000

因該記賬憑證的原始憑證——收據會計聯已于上年12月份記賬并裝訂，按《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》等規定要求，不允許拆取，所以在摘要欄要備注“收據會計聯在2015年12月某號記賬憑證”，與上年度憑證相關聯，以便日后核查。

4. 通過進一步調查核實，該筆經濟業務的差錯原因已查清，出納個人墊款5000元屬實，但這種私自處理的做法是錯誤的。鄉經管站對其進行批評教育后，由村集體將款項予以退還報賬員，編制記賬憑證：

借：應付款 5 000

貸：現金 5000

相關調查筆錄為此業務處理的重要依據，要作為憑證附件裝訂備查。

四、幾點啟示

這筆賬務差錯不是很特別，也算不上很復雜，卻暴露出我們工作中存在財務制度執行不到位和工作態度問題。同時，由于涉及銀行業務、現金盤點、內部稽核和差錯更正等多個知識點，要求財務人員熟悉相關財會規章制度和掌握過硬的專業技能。為有效防范這類差錯，必須做到以下幾點：

（一）要嚴格執行現金管理規章制度。據了解，該鄉有的部門撥給村集體幾千元的小額資金時，有時為圖方便或應當事人要求，直接開現金支票由其自行到銀行領取，表面上是未涉及現金不會出現點錯現金和假鈔等糾紛，而對村集體而言，這筆資金并沒有進入村集體銀行賬戶，不應進行“銀行存款”科目的核算。這種時而開現金支票時而開轉賬支票的“雙軌制”做法，違反了銀行結算辦法和相關財務管理制度，容易引起差錯或出現資金安全風險，應立即予以改正，各部門所有撥付村集體的資金都應通過轉賬結算，以堵塞漏洞。

（二）要督促報賬員認真登記好日記賬。現金和銀行存款日記賬應根據審核后的相關收款、付款憑證逐日逐筆按照經濟業務發生的時間順序進行登記，并隨時結記余額，做到數字真實、準確，不重漏，不錯記，賬實相符，這是報賬員的一項基礎工作，也是防止出現長款、短款等差錯或利于查找差錯的重要措施。因此，鄉鎮農村會計服務中心要認真指導、督促報賬員規范登記現金和銀行存款日記賬。

（三）要加強財會人員的業務培訓工作。縣、鄉經管部門要加強對鄉村財會人員的業務培訓工作，這包括兩方面：一是財會知識的培訓，通過培訓提高他們的業務技能，盡量減少人為差錯。現金日記賬“日清月結”，并自我盤點，對銀行未達賬款，應及時查詢；二是財經法紀的培訓，要求他們自覺遵守財經法規制度，認真做事、老實做人，如現金發生盤盈或盤虧的，要查明原因，自己無法查明的，不得隱瞞或擅自處理，而應立即向村集體負責人和鄉鎮經管站報告，及時查清原因并糾正。

（作者單位：福建省浦城縣富嶺鎮經管站）