綜合信息系統與管理會計控制互動作用下中間變量研究

一、組織環境因素作為中間變量

組織環境（情景因素）對綜合信息系統和管理會計系統均是一個重要影響變量。例如組織環境變動因素（Hedberg&Jonsson;，1978），在不穩定的組織環境中，信息系統能為管理者提供干擾組織穩定因素的信息，反映這些不穩定因素對組織機構造成威脅，此時其當著管理控制的“穩定劑”。組織層級也影響著信息系統使用，在對制造企業車間的層級及任務進行研究中，研究者發現對車間作業管理而言，信息系統與等級制度深嚴、層級分明的組織構造及簡單任務最匹配（Hertog&Wielinga;，1992）。組織的管理者層次也常被關注，低層管理者更多運用行動導向技能，而高層管理者則更多運用分析導向技能（Veeken&Wouters;，2002），當行動導向任務較多時管理控制型會計數據用途不大，“畢竟只計算磚頭的塊數比分析技術磚頭的成本簡單得多”（Veeken&Wouters;，2002），相反在分析導向任務中高層管理者會更頻繁地使用管理會計數據和綜合信息系統。公司規模及資金狀況也有著重要影響，在Hunton等（2003）的研究模型中，公司管理績效與ERP應用、公司規模與財務狀況都高度相關。因此，為在組織中更好整合應用綜合信息系統與管理控制技術，管理者還應考慮組織環境、公司規模、財務狀況、任務特征等各方面因素。

二、權力作為中間變量

信息是權力的源泉之一，對于決策制定必不可少（Bariff&Galbraith;，1978），當信息系統發生變化時，權力關系將可能受到影響。若新信息系統適應組織結構、文化和價值觀，并不一定使權力關系發生變化；但若新信息系統可能與當前組織結構、文化和價值觀相沖突時，一些人將抵觸新系統的應用，另一部分人則可能支持（Markus&Pfeffer;，1983），這可能形成兩種截然不同的影響：一種是使權力下放，因綜合信息系統減少了高層管理者對信息的壟斷（Bariff&Galbraith;，1978）；而另一種則是是綜合信息系統使低層級人員喪失粉飾數據的機會，使權力集中于高層管理者，這與組織情況高度相關。同時權力與管理控制系統的作用機制緊密相連（Hertog&Wielinga;，1992），常作為其重要調節變量或中介變量：在對正式、非正式權力與會計信息系統的經驗研究表明，當高層（正式）權力集中時，組織更多運用綜合信息系統，達到全面管理及監督目的，此時權力是一個調節變量（Abernethy&Vagnoni;， 2004）；權力也可作為中介變量，如應用新信息系統可改變原有權力關系（基礎員工擁有更多權力），進而促使管理會計控制系統改變（管理會計的任務和職能可能變得更為分散）。此外，權力還可同時影響管理會計控制和信息系統，Skaebaek（1998）提出了一個分析信息系統與權力關系的理論框架，主要考慮：（1）綜合信息系統（軟件、硬件），（2） 組織環境（組織關系、設施、歷史），（3）政治因素（利益、斗爭、權力構架），Skaebaek運用該框架對一個政府會計系統進行了分析，發現權力加強有助于推行會計控制和綜合信息系統。

三、業績

綜合信息系統及管理會計控制的應用是否能提升公司業績，這是實務及研究者都十分關心的問題，現有研究多數圍繞綜合信息系統及管理會計控制系統提升公司業績及市場價值這一邏輯關系展開。但最初研究者發現技術投入與公司業績并無顯著正向關系（Brynjolfsson，1993），該現象即著名的“生產率悖論”，其原因可能是技術投入的成本與收益相互抵消。后有研究開始發現在IT方面的投資能夠帶來正向市場反應（Dos Santos等，1993；Hayes等，2001）， ERP也對公司業績確有積極影響（Hunton等，2003）和（Poston&Grabski;，2001）。但管理會計控制系統（特別是新管理會計技術）對組織業績的影響并不太直觀，平衡記分卡在滿足公司特殊信息需求時可提高公司績效（Hoque&James;，2000），作業成本法則可通過控制成本、縮短制造周期和提高資產質量以提高業績（Kennedy&Affleck-; Graves，2001；Lanen & Larcker，2002），但對投資回報并無影響。

參考文獻

[1] Hayes D C， Hunton J E， Reck J L. Market reaction to ERP implementation announcements[J]. Information Systems， 2001， 15（1）：3–18.

[2] Poston R， Grabski S. Financial impacts of enterprise resource planning implementations[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2001， 2（4）：271–94

[3] Hunton J E， Lippincott B， Reck J L. Enterprise resource planning systems： comparing firm performance of adopters and nonadopters[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2003， 4（3）：165–84

[4] Kennerley M， Neely A. Enterprise resource planning： analyzing the impact[J]. Computer Integrated Manufacturing Systems， 2001， 12（2）：103–13

作者簡介：李子揚（1988-），男，漢族，籍貫：四川江油，研究方向：管理會計及行為會計。