綜合信息系統與管理會計任務、技術交互關系研究

一、管理會計任務與綜合信息系統

與財務會計為外部使用者提供財務信息的任務不同，管理會計更多承擔著提供內部管理有用信息并有效輔助決策的任務。管理會計任務一般可任務分解為：經濟事項記錄、報告和決策支持（Booth等，2000）。不少調查研究發現，ERP系統能很好支持經濟事項記錄任務，但卻不能有效支持報告、決策任務；實地研究也得出相似結論：“ERP雖能更全面地提供經濟業務數據，但對企業現有決策能力卻有顯著的負影響（Fahy&Lynch;，1999）。”

本文認為，這一現象的成因首先與綜合信息系統發展過程密不可分：畢竟信息系統最初多以記錄和核算財務信息為出發點，之后才逐步將MRP（Material Requirements Planning）、采購管理系統、合同管理系統、SCM（Supply Chain Management）、CRM（Customer Relationship Management）等系統整合以納入統一系統中，但該過程中組織結構、職能及人員職責卻并未達相應“整合”。這使得綜合信息系統可較好完成記錄、核算任務，但管理會計信息處理及呈報卻并未得到相應重視，報告中包涵大量冗余信息，其決策價值[1]也相應降低，使管理會計報告及決策任務而不能在ERP系統中較好完成。為更好地完成報告與決策任務，組織甚至有時會另辟蹊徑（Spathis&Ananiadis;，2005），例如Malmi（2001）發現采用平衡計分卡軟件系統的公司更傾向在ERP之外單獨收集數據，以提高報告質量，支持決策任務。其次，不少企業在實踐中并未對綜合信息系統的特征給予足夠重視，使之不能與相應管理會計任務合理匹配，如ERP等交易導向型軟件本身較難與管理會計控制任務中相應決策任務匹配（Granlund&Malmi;，2002）。因此，在關注綜合信息系統對管理會計任務影響的同時，也應考慮適當調整綜合信息系統以更好地支付管理會計任務，畢竟組織購買、使用的并不僅是系統本身，更多是貫穿于系統中、能提高管理效率與企業價值的管理會計控制原則與思想。

二、管理會計技術和綜合信息系統

不少案例研究發現，在實際應用中管理會計控制技術并未伴隨綜合信息系統應用有顯著進步 （Scapens&Jazayeri;，2003）。本文認為，這源于綜合信息系統實際上對管理會計控制技術起到了一定程度的“穩定”作用，從而阻礙新技術進入組織。早在上世紀80年代ERP開始設計并興起時，傳統管理會計方法、原則已進入ERP等系統中（Granlund&Malmi;，2002），實際發揮了“穩定”管理會計技術的效應。由于ERP中包含原有管理會計技術，一些更復雜的新管理會計技術較難被應用ERP的公司所采用，而同時公司卻常認為應用了ERP就等同于采用了先進管理技術，這進一步加劇了其“穩定”作用。此外，綜合信息系統并未促進管理會計技術進步還體現在一些公司因ERP等不支持新管理會計技術而有意不使用該系統，甚至愿意手工地使用平衡計分卡等（Malmi，2001）；而在實際工作中作業成本法也常在ERP等系統外之外作為一個特殊系統或專業軟件存在，這是因ERP過于復雜，而作業成本法在ERP之外可更加靈活地被使用者掌握和操作。

綜合信息系統的組成并不只包括ERP系統，SEM（Strategic Enterprise Management）及BOB（Best-of-Breed）也是綜合信息系統典型組成部分。與ERP不同，這類非ERP信息系統似乎對管理會計技術起到了一定的推動作用且互相支持：相比于復雜的ERP系統，多數公司傾向于在BOB系統和電子表格中使用作業成本法；非ERP系統中的信息分析、報告功能也更易被使用者操作。有學者對比了ERP與BOB系統，發現不應用ERP的公司常使用BOB與其他一些管理信息系統相結合的系統（Hyv?nen，2003）。

總的來說，綜合信息系統不同組成部分與管理會計技術的聯系并不一致。在綜合性較低、專業性較強的非ERP系統中，新管理會計技術（如作業成本法與平衡計分卡）應用更加廣泛；而包含信息更多、結構更加復雜的ERP卻似乎阻礙新技術應用。與此同時，新穎管理會計技術不僅對信息系統的專業性和操作靈活程度提出了新的要求，促進信息系統做出改變，也引起人們對信息系統的反思：綜合信息系統真的需要這么“綜合”嗎？

注釋

[1] 決策價值指決策效率、準確性、認知耗費

參考文獻

[1] Flamholtz F， Das T K， Tsui A S. Toward an integrative framework of organizational control[J]. Accounting Organizations and Society， 1985， 10（1）：35–50.

[2] Simons R. Levers of control[M]. Boston： Harvard Business School Press， 1995.

[3] Dehning B， Richardson V J. Returns on investments in information technology： a research synthesis[J]. Information Systems， 2002， 16（1）：7–30.

[4] DeLone W H， McLean E R. The DeLone and McLean model of information systems success： a ten-year update[J]. Journal of Management Information Systems， 2003，19（4）：9–30

作者簡介：李子揚（1988-），男，漢族，籍貫：四川江油，研究方向：管理會計及行為會計。