會計造假及其防范

張倩男

[提要] 隨著我國市場經濟的不斷深化發展，企業會計造假等違法違規現象已屢見不鮮。因此，加強對會計造假現象的研究，從多方面分析其表現形式、產生的原因，進而做出有效防范對策顯得十分迫切。本文從我國會計造假現象入手，深刻探討其原因及防范措施。

關鍵詞：會計造假現象；原因；防范措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年11月11日

一.當前公司會計造假的主要形式

（一）虛構收入，以虛構本期利潤掩蓋虧損。使用不當的收入確認方法，提前確認收入，是一些公司常用的會計報表粉飾伎倆。其主要手段有：

1、簽立銷售合同，但產品所有權尚未轉移時提前確認收入。例如，在2012年，M煤化所屬很多分公司數次與Y煤炭旗下分公司進行虛假交易，在簽訂購銷合同后，合同標物尚未轉移時，就確認了收入，這違反了準則“既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制”的確認原則，卻被M公司確認為收入，累計虛假交易金額為42億元，占M煤化公司2012年收入的19.66%。

2、利用會計差錯轉回應收賬款，從而虛增來年利潤。例如，在2013年3月21日，創業板公司海聯訊被查，同年4月，該公司自查后公告稱，由于2010年和2011年存在重大會計差錯，其最大差錯即為從非客戶轉入大額資金沖回應收賬款賬面價值，并在下年會計期初轉出資金，轉回應收款項，使得其在2011年凈利潤增加了2，287.88萬元。

（二）虛擬資產，隱藏債務，以虛增所有者權益。一般造假公司用來操縱利潤的“蓄水池”和“垃圾桶”就是虛擬資產。虛擬資產最主要的手段有：虛增庫存的存貨，如對已發出商品禁止記賬，已銷商品成本禁止結轉；不良的資產長時期一直掛賬，比如超過三年的應收賬款，遠遠超過受益期限的未攤銷的待攤費用，盤虧、毀損的資產禁止轉銷，超期服役的不具有生產能力的固定資產禁止報廢注銷等。

債務隱藏的方法有不少，日常生活中最常見的是不確認到期費用，如應付債券利息、借款利息、票據利息、外幣負債的匯兌損失，以及按會計規定應在期末予以確認為本期的費用和負債，然而一些公司卻故意錯記、漏記、不記，以至于減少了公司費用，提高了企業利潤，少計負債，虛增了所有者權益。虛擬了資產，少計負債會使上市公司看起來具有不錯的財務狀況，從而使投資者做出錯誤的經濟決策。

（三）掩飾重大交易或事實。（1）用報表項目掩飾，在報表項目中，將“其他應付款”和“其他應收款”當作調節器，用來掩飾重大的交易或事項；（2）利用表外披露掩飾、隱瞞或不及時披露重大事項，如仲裁、訴訟、擔保等事項，這種行為不僅不符合會計信息質量謹慎性的要求，還使得投資者做出錯誤的決策及判斷。

（四）利用關聯交易人為調節利潤。上市公司為了維護形象，增資配股而增加利潤時，經常利用關聯交易虛增利潤。用非公允價格進行非貨幣交易為主要手段進行對利潤的調節。上市公司向大股東出售產品，價格高出公允價值，從而使得毛利率大幅提高，以增加企業凈利潤。如涉及人參業務的紫鑫藥業利用此種手段創造了驚人的業績。在2010的營業收入6.4億元，相比往年增長了151%，并實現凈利1.73億元，與前年相比增長了184%。2014年上半年，紫鑫藥業蓬勃發展，實現了營業收入3.7億元，獲得凈利潤1.11億元，相比往年增長了226%和325%。與業績遙相呼應的是其股價也一路飆升。引起了市場的強烈關注。而紫鑫公司營業收入的前五名客戶分別是四川平大生物制品有限責任公司、亳州千草藥業飲品廠、吉林正德藥業有限公司、通化立發人參貿易有限公司、通化文博人參貿易有限公司。這五家公司合計為紫鑫藥業帶來2.3億元收入，占比達到36%。孰曾料到其第二大客戶千草藥業實為紫鑫藥業間接控制的孫公司；最大的客戶平大生物和第三大客戶正德藥業同樣也與紫鑫藥業及其大股東存在密切關聯。

（五）尋找會計政策漏洞，人為調節資產收益。會計政策是編制財務報告所采用的具體原則、基礎和會計處理方法。會計政策的選擇很大程度上能夠影響企業的經營成果和財務狀況。在以現有會計準則為指導的前提下，對某一交易或事項的會計處理往往有多種處理方法。由于采用不同的會計政策能對公司的財務報告產生不同的影響，從而給想粉飾財務報告的管理層以有機可乘。公司通過借助于多樣的會計政策選擇來修飾報表，達到自己滿意的目的，主要方式有：（1）改變折舊政策。如通過延長折舊年限，提高資產的預計凈殘值的方法，或者通過改變固定資產折舊計提方法（如將加速折舊法改為平均年限法）等來降低當期折舊費用，增加當期利潤的同時又能夠高估資產的賬面價值；（2）通過改變對發出存貨成本的計價方法和減值準備的計提比例，人為地調節企業利潤和資產賬面價值；（3）通過改變壞賬準備的計提比率或計提范圍以減少資產減值損失，從而增加企業當前利潤和應收賬款的可變現凈值；（4）運用不恰當的方法進行股權的后續計量，人為調節投資收益。根據會計準則規定，公司對長期股權投資的核算既可以采用成本法也可以采用權益法。采用權益法時，當被投資企業出現虧損，投資企業必須按投資比例確認損失。但一些公司卻相機致宜，對于虧損的被投資企業，采用一系列政策將權益法變為成本法，從而不確認相應的投資損失；（5）對借款費用進行不當的會計處理。根據我國企業會計準則的規定，借款費用有兩種確認方法：一是將借款費用資本化記入相關資產成本；二是將借款費用費用化記入當期損益。對于企業發生的可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用，應予以資本化，記入資產成本；不符合資本化條件的應予以費用化記入當前損益其他借款費用。然而，在實際工作中，不少上市公司通過濫用借款費用的會計處理以調節利潤。

二、企業會計造假的原因

（一）兩權分離是根本原因。由于資本所有權和經營管理權的分離，使得兩者之間的關系既對立又統一。二者均以取得最大盈余為目標，齊心協力共同向這一目標奮進。然而，在這個過程中的攜手同行卻并不代表真正的和諧，在瓜分利潤的時候兩者之間存在很大的分歧，資本所有者希望可以將絕大部分甚至全部的利潤都卷入囊中；而企業經營著卻希望能夠保留一部分利潤用以擴大生產，實現更多利潤，同時也希望自己可以獲取高額的薪金等作為回報。由此導致會計造假以實現自身利益的最大化。

（二）監督乏力是重要原因。無論是從會計監督、審計監督、綜合監督來看，還是從執法監督來看，無論監管不嚴導致的哪個環節出問題，都會使得會計造假有機可乘。在監督崗位上的工作人員是否盡忠職守，公正廉潔，嚴格執行工作要求，履行應盡的義務，也是會計能夠造假所需要思考的因素之一。就如老話所說的“一個巴掌拍不響”，所以加大監管力度，盡可能做到法網恢恢，疏而不漏。會計受聘于單位，使得其本身所具有會計監督功能因種種原因而被嚴重削弱，對單位財務收支等經濟活動無法進行監督。

（三）利益驅動是直接原因。在這個經濟迅速發展的時代，利益已經成為大多數人追逐的對象，為了權利、為了榮譽、為了金錢，驅動著會計人員或管理者與法律法規背道而馳。對一些曾經有過輝煌歷史的企業而言，由于市場的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優勢，但為了保住昔日殊榮，維護企業領導形象，企業負責人不惜一切代價虛報產值，虛報利潤。令人大為驚嘆的是，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，也有意識地引導企業會計造假。

（四）職業的從屬性，造成會計人員的被動造假。隨著當前經濟增速回落，創業難，就業更難。作為一名會計人員，謙恭地受公司各管理層的領導，正所謂“人在江湖，身不由己”，使得一些會計人員不得不聽從于領導的指示，做出一下違法亂紀之事。為了公司在這個競爭激烈的環境中能夠存活下來，也有勉為其難的犧牲小我，成就大我。由此而導致會計人員做出一些被動的造假行為。

三、針對企業會計造假的防范措施

（一）給予會計職業道德建設以有力的法律支持。在現代經濟生活中，無論是個人還是組織，都必須遵守法律的規定，對于企業事業單位發生的各種經濟業務行為更應如此。會計機構和會計人員各司其職是法律所賦予的合法權利。要改善會計環境，就必須給予會計工作完善的法律作為堅強后盾。我國一系列會計法律法規有力地保證了會計機構、會計人員的合法權益。

（二）加強會計法律監督。國家有關部門應該盡可能完善對注冊會計師的預防與監督體制，建立健全有關工作準則，建立系統完整的獎勵與監督體系。當前，由于國家體制的不完善，使得企業的財務報告鉆了法律的漏洞，導致政府也不能對其進行有力的監管。由此可見，創新并完善國家對會計行業的監督體系的重要性和緊迫性。

（三）有法必依，違法必究，執法必嚴。堅持走中國社會主義法治道路，全面依法治國，建設社會主義國家。使各方面法律制度更加完善的同時，創新會計法律保障制度，實現真正的科學立法，嚴格執法。但關鍵問題是能不能形成嚴密的法律監督體系，真正做到“有法必依”。建設真正廉潔誠信的會計行業。

（四）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質。加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員自身職業素質建設是關鍵。加強誠信公正教育，教育引導廣大會計人員不斷夯實誠信思想道德基礎，筑牢拒腐防變的思想道德防線。在崗會計人員要不斷提高自身業務素質，切實提高自身的綜合素質，落實社會主義核心價值觀的要求，正確處理好國家、集體和個人的利益關系，不唯上，不唯情，堅決杜絕會計造假現象的發生，以重塑會計誠信。

主要參考文獻：

[1]周美榮.我國上市公司會計造假成因分析及治理對策研究[J].上海海事大學，2007.6.

[2]文海濤，孫敏.會計造假現象的經濟學分析[J].北方交通大學學報（社會科學版），2002.2.