新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)影響及對(duì)策研究

【摘要】：新企業(yè)所得稅法的頒布和實(shí)施為我國內(nèi)外資企業(yè)提供了一個(gè)規(guī)范的法律環(huán)境，促進(jìn)了外資企業(yè)在我國更好的發(fā)展。本文結(jié)合新企業(yè)所得稅法改革的背景和內(nèi)容，從宏觀和微觀兩方面研究新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的影響，最后提出新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的主要應(yīng)對(duì)措施，目的在于為外資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅時(shí)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】：新企業(yè)所得稅法：外資企業(yè)：影響：對(duì)策

一、緒 論

（一）研究背景及目的

我國十屆全國人大五次會(huì)議在2007年3月8日至15日在北京審議，通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以較高的票數(shù)表決通過，在2007年3月19日正式向外公布。本文中的新企業(yè)所得稅法指的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日開始正式執(zhí)行。

總體來說外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅負(fù)是有所上升的，特定地區(qū)和外資企業(yè)的部分行業(yè)會(huì)受到新企業(yè)所得稅法帶來的負(fù)面影響，外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下，怎樣正確看待新企業(yè)所得稅給外資企業(yè)帶來的影響，以及如何降低新企業(yè)所得稅法帶來的負(fù)面影響是我們?nèi)蘸蠊ぷ鞯闹刂兄兀疚膶?duì)新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的影響進(jìn)行分析研究，希望給新企業(yè)所得稅執(zhí)行提供有價(jià)值的意見。

（二）研究現(xiàn)狀

在國外發(fā)達(dá)國家對(duì)企業(yè)所得稅法的研究已經(jīng)達(dá)到了一百多年，全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮在二十世紀(jì)七十年代后逐步提高，此時(shí)的所得稅制已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)時(shí)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此西方很多發(fā)達(dá)國家開始了改革本國公司企業(yè)所得稅制度，改革的目的在于簡化和適度降低稅負(fù)。

實(shí)行兩稅并行方法的可行性一直是我們爭論的話題，國內(nèi)的一些政府官員、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、商界人士都認(rèn)為外資企業(yè)得到了舊企業(yè)所得稅法較多的稅收優(yōu)惠，這顯然是對(duì)內(nèi)資企業(yè)不夠公平。

（三）研究方法

本文首先研究了2007年新企業(yè)所得稅法改革的背景和內(nèi)容，其次從宏觀和微觀兩方面出發(fā)分析了新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的影響，給外資企業(yè)帶來的影響是全方位的，并不是單純的對(duì)外資企業(yè)增加和取消一些稅收優(yōu)惠政策，也不是簡單的增加和降低稅負(fù)的問題。本文主要內(nèi)容由第一部分緒論、第二部分對(duì)新企業(yè)所得稅法改革的背景和內(nèi)容進(jìn)行了闡述、第三部分新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)影響的宏觀分析、第四部分新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)影響的微觀分析、第五部分新企業(yè)所得稅法下對(duì)外資企業(yè)的對(duì)策分析，論文的最后是結(jié)束語和參考文獻(xiàn)。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)影響的宏觀分析

（一）對(duì)整體稅負(fù)的影響

通過上述我們可以看出在新企業(yè)所得稅實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所上升，但是外資企業(yè)同時(shí)也享受了新企業(yè)所得稅法對(duì)其5年過渡的優(yōu)惠措施，有些外資企業(yè)可以按照新稅法的規(guī)定享受小型微利企業(yè)20%的稅率和高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，從中可以看出在短期時(shí)間來看新企業(yè)所得稅法不會(huì)對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，但是對(duì)于一些不享受15%稅率優(yōu)惠政策的外資企業(yè)的影響將會(huì)很大。

（二）對(duì)再投資的影響

我國為了提高外資企業(yè)在中國投資的積極性，外國投資者可以享受到將從中國取得的利潤再投資到中國境內(nèi)取得的收入再退稅的政策，外資企業(yè)在這項(xiàng)稅收政策的影響下會(huì)提高其再投資的積極性，下面我們可以通過外資企業(yè)不同的投資方式來分析新企業(yè)所得稅法對(duì)再投資的影響：

（1）一般再投資退稅。在舊企業(yè)所得稅中對(duì)于在我國境內(nèi)的外國企業(yè)中的外國投資者，如果將從外資企業(yè)取得的利潤直接在該企業(yè)中投資，使得該企業(yè)的注冊(cè)資本得到了增加，或者在提取利潤后再投資其他外資企業(yè)，并且經(jīng)營期不超過5年，由投資者遞交申請(qǐng)，并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以享受再投資部分已繳企業(yè)所得稅40%稅款退還的優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅實(shí)施后，對(duì)于再投資的外資企業(yè)不再享受退還再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（2）投資公司再投資退稅。投資公司有投資企業(yè)持有100%股份的，將從外國投資企業(yè)分得的利潤，直接投資在中國境內(nèi)的，可被視為外國投資者，可以按照企業(yè)所得稅法規(guī)定可以享受40%的退稅或者全額退稅的稅收優(yōu)惠。但是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，與上述對(duì)外資企業(yè)有著相同的影響。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)影響的微觀分析

（一）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響是通過稅后利潤來實(shí)現(xiàn)的，外資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果會(huì)受到新企業(yè)所得稅法中的稅收政策的影響。例如在新企業(yè)所得稅實(shí)施的過程中外資企業(yè)處于生產(chǎn)經(jīng)營的最佳狀態(tài)，并且處于完全的市場競爭當(dāng)中，那么此時(shí)的外資企業(yè)邊際利潤就等于邊際成本。

（二）對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的影響

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)主要包括了兩個(gè)方面：一方面是對(duì)日常企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理，另一方面是對(duì)納稅申報(bào)過程中的所得稅處理，其中我們將在每一個(gè)納稅會(huì)計(jì)期內(nèi)，對(duì)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和處理，對(duì)所有與所得稅有關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理稱作日常所得稅會(huì)計(jì)處理。

四、新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的對(duì)策分析

（一）掌握新稅法的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅實(shí)施后，外資企業(yè)要對(duì)新稅法以及實(shí)施條例的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，要認(rèn)識(shí)到新企業(yè)所得稅立法的重要性，要領(lǐng)會(huì)到新企業(yè)所得稅立法原則、立法意圖以及指導(dǎo)思想，這樣外資企業(yè)才能夠真正的掌握新企業(yè)所得稅法內(nèi)容的精髓。

（二）改變投資方向或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

新企業(yè)所得稅法后取消了外資企業(yè)再投資退稅政策，在一定程度上會(huì)提高外資企業(yè)的投資成本，使外資企業(yè)的稅前利潤減少，為了降低新企業(yè)所得稅給外資企業(yè)帶來的負(fù)面影響，外資企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，應(yīng)該從外資企業(yè)的投資動(dòng)因出發(fā)，使外資企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略的生產(chǎn)或服務(wù)領(lǐng)域融入投資要素。當(dāng)外資企業(yè)的投資決策被充分授權(quán)時(shí)，外資企業(yè)就具備了比較廣闊的投資方向，可以將投資投放在本行業(yè)，也可以投放在其他行業(yè)，也可以對(duì)原來的經(jīng)營加大投資力度。

（三）培養(yǎng)高水平的稅務(wù)人才

外資企業(yè)想得到更好的發(fā)展就離不開高素質(zhì)的人才，外資企業(yè)之間的競爭也是人才之間的競爭，新企業(yè)所得稅是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的稅種，這就要求外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)具備較高的專業(yè)水平，既要懂得財(cái)稅實(shí)務(wù)，又要懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)理論；既要熟悉日常會(huì)計(jì)核算，又要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以及企業(yè)采購、研發(fā)、銷售等內(nèi)容，還要掌握相關(guān)的法律、法規(guī)知識(shí)。在外資企業(yè)中要加大對(duì)稅務(wù)籌劃人員和涉稅會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，外資企業(yè)中的專業(yè)人才應(yīng)該是適應(yīng)能力強(qiáng)、專業(yè)理論知識(shí)扎實(shí)、知識(shí)面廣的復(fù)合型人才。

結(jié) 束 語

新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施既給外資企業(yè)帶來了稅收優(yōu)惠措施，又對(duì)外資企業(yè)帶來了一些法律規(guī)范，外資企業(yè)可以通過新企業(yè)所得稅法的真正內(nèi)涵體會(huì)到中國政府政策的穩(wěn)定性、透明度、清晰度和連續(xù)性，同時(shí)外資企業(yè)的一些簡單的稅收優(yōu)惠政策在新企業(yè)所得稅法中也得到了強(qiáng)化。“低稅率，嚴(yán)征管，簡稅制，寬稅基”是新企業(yè)所得稅法的指導(dǎo)思想，這對(duì)于外資企業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。本文的目的是研究新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的影響和對(duì)策。論文中的研究會(huì)有不足之處，希望得到老師的批評(píng)與指正。

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