CG學院教育成本核算案例流程分析

摘要：我國政府對高等學校的撥款標準主要是參照生均教育成本來確定，本文以案例方式對高職院校的教育成本具體運用進行分析，可以為高職院校合理制定收費標準、生均經費基本標準及生均財政撥款提供參考，使教育成本信息更準確。

關鍵詞：教育成本 應用分析

CG學院是獨立設置的具有高等學歷教育招生資格的全日制公辦普通高等院校，主要為現代制造業培養高技能人才，學院現有9系2部。

學院堅持“以服務為宗旨，以就業為導向，走產學研結合發展道路”的辦學指導思想，確立了“立足重慶，輻射西部，培養以先進制造業為主、生產建設一線急需的高素質技能型人才”的辦學定位。積極探索具有中國特色“能力標準、課程體系和職業證書三位一體”的人才培養模式，實施了ISO9001質量管理體系，不斷加強內涵建設，提高教育教學質量，提升學院綜合辦學水平和社會服務能力。

對CG學院來說，運用作業成本法就是歸集作業成本到學校的教育對象上。將學生教育成本視為完全成本，根據作業消耗資源，教育成本對象消耗作業，作業導致教育成本發生，計算作業分配率，分配到成本對象上。本分析將以CG學院學生作為成本計算對象，主要核算二級學院機械工程學院和財經學院兩院系教育成本，以2015年1月1日至2015年12月31日為核算期間，比較分析兩院系成本差異。

一、確定CG學院主要作業及作業中心

CG學院的作業是指在教學、教學管理、行政管理等過程中的工作程序和環節。本文從組織機構職能分析入手，根據各職能機構的特點、崗位責任及作業成本法核算的范圍，判斷確定進入教育成本核算的部門范圍。

根據CG學院的實際情況，將作業分為直接作業和間接作業，劃分為教學作業中心、教學管理作業中心、輔助教學作業中心、學生管理作業中心、行政黨群管理作業中心、培訓作業中心、固定資產作業中心、科研作業中心共8大作業中心 ，由于CG學院是國家示范院校，重視內涵建設，學院把提高教職員工的素質擺在第一位，國家也撥出專項資金用于增加師資力量，通過各種國內外培訓提高師資隊伍的素質，所以本文單設培訓作業中心。其中教學作業中心為直接作業，其他作業中心為間接作業。

二、將資源分配到作業中心

1、確定和計量各類資源消耗

首先，從財務賬戶中提取資源耗費并進行調整。離退休費、撫恤、生活補助醫療費是離退休人員發生的，不計入教育成本核算；住房補貼是在職教職員工住房公積金，計入教育成本核算；助學金是國家撥款的助學金，不計入教育成本核算。

然后提取CG學院財務固定資產的相關數據，涉及的資產有房屋、一般設備、專用設備和圖書四大類，根據《高等學校教育成本監審辦法（試行）》規定固定資產采用直線法折舊的方式逐年攤入教育成本，折舊年限專用設備按8年、一般設備按5年，其它設備均按10年折舊。房屋建筑物統一按房屋建筑物原價的2%（50年折舊期）計提折舊。《高校會計制度》單列的圖書只能按其它設備10年計提折舊。在對該學院2015年1月1日～2015年12月31日的數據進行分析基礎上，得到該學院固定資產的折舊費，為了簡化計算均使用直線法計提折舊。

2、分析資源動因，把資源消耗分配到作業中心

（1） 計算資源項目金額、確定資源動因

（2）非專屬作業資源歸集

教職工總數=（教師）+（行政管理人員）

失業保險人數=（教師）+（行政管理人員）

養老保險人數=（未進入事業編制的工廠職工）=（教輔）+（學生管理）

保險費（養老+失業）=校辦工廠職工養老保險+學院的失業保險

（3）按實際消耗量歸集的資源歸集。圖書資料費、日用品消耗和低耗品根據作業中心的實際消耗量分配計入，差旅費根據折合旅程計入，培訓費根據參培人員多少及所屬部門分配計入（學院財務部門設有明細賬，均通過查明細賬分析整理獲得以下數據）。

（4）專屬作業資源的歸集

培訓費、修繕費和折舊費、科研經費屬于專屬作業資源，分別計入培訓作業中心、固定資產折舊作業中心和科研作業中心。

三、確定作業動因，計算動因分配率。

本文以CG學院機械工程學院和財經學院為樣本，計算院系教育成本。提取CG學院藏書數量和機械工程學院和財經學院的相關資料。假設：教輔作業發生的耗費主要是圖書館的耗費，按照作業館藏冊書分配。

1、按作業動因進行的分配計算

根據以上作業動因分配率的計算教學作業、教學管理、教輔、學生管理、行政黨群管理。

2、歸集至院系再按成本動因分配至作業中心

培訓費、設備折舊維修和科研作業需要分配到不同的使用者。

（1）機械工程學院和財經學院的學生教育成本是不相同的。機械工程學院的教學作業單位成本、教學管理作業單位成本、培訓作業單位成本，固定資產折舊作業單位成本和科研作業單位成本都遠遠高于財經學院，原因是機械工程學院開設的專業是工科類，投入的設備設施多，而且金額大，其中有幾個專業是國家示范專業，投入大量的資金對師資進行國內外各種培訓，而投入的示范專業的設備設施專用性強，教育資源利用率不是很高；財經學院是文科類專業，軟硬件投入都非常少，各種原因導致機械工程學院教育成本高于財經學院教育成本。

（2） 作業成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集---作業中心成本---專業總成本--專業生均培養成本”進行分析，發現行政黨群管理作業中心的各項費用過高，固定資產利用率不高，還發現財經學院軟硬件嚴重投入不足，通過作業成本分析，CG學院可以找出教育成本控制的關鍵點，促進節約型校園的建設。

（3） 分析教育成本，可以為領導控制學院專業規模提供依據，如在考慮擴大工科類專業規模的同時，適度擴大文科類專業，能很好地平衡學院的教育成本。

基于作業成本核算教育成本，合理節約費用，嚴格管理，優化資源配置。減少不必要的作業，降低不必要的支出，對作業流程進行分析和重組，提高辦學效益。

參考文獻：

【1】張正秋《作業成本法在高校生均培養成本核算中的應用研究》華僑大學2016-5

【2】王京姝《作業成本法在我國高校教育成本核算中的應用研究》山東財經大學2014-3

（作者單位：重慶工業職業技術學院財經學院）