審計項目管理研究

文/禤文欣

?

審計項目管理研究

文/禤文欣

摘要：現(xiàn)代風險導向審計的全面實施，使注冊會計師關注的被審計單位及其范圍擴大、程度加深，審計項目越趨復雜化。審計項目復雜程度的增加，必然導致審計成本的增加，因此必須建立一個完整組織管理體系，對審計資源的配置、項目流程等進行科學管理以提高審計效率，即對審計項目進行項目化管理。本文結合PMBOKGUIDE項目管理知識體系的核心內容，闡述了審計項目對比其他類型項目的管理特點，指出了審計項目管理存在問題，為審計項目管理的研究作鋪墊。

關鍵詞：審計；項目；管理

一、審計項目管理特點

審計項目管理是指會計師事務所及其人員按照審計準則的要求，為實現(xiàn)財務報表審計的目標，對財務報表審計項目的全過程進行計劃、執(zhí)行、控制等一系列自我約束的活動。本文不研究以國家審計機關、企業(yè)內部審計機構及其人員為主體實施的審計項目，也不研究除財務報表審計外的其他特殊審計項目。

審計項目及其管理具有項目及項目管理的一般特征，但與其他領域的項目管理相比，特別是項目管理理論應用最廣的工程施工和產(chǎn)品研發(fā)項目，又有其自身特點，具體如下：

(一)審計項目目標體現(xiàn)公共利益相關者的要求

審計項目目標是在保證審計目標實現(xiàn)的前提下，實現(xiàn)項目利益最大化。依據(jù)審計準則的規(guī)定，審計目標是驗證財務報表的合法性和公允性（中國注冊會計師協(xié)會，2006）（胡春元，1999）。由于資本市場的發(fā)展，審計報告公開披露以后，使用審計報告的社會公眾成為審計行為的利益相關主體，致使審計工作不僅是對直接委托人——被審計單位的董事會或管理層負責任，也要對上述公共利益相關者負責任（劉更新，蔡利，2010）。

(二)缺乏明確的審計質量評價標準

國內外學者對審計質量的定義中以DeAngelo的表述最為經(jīng)典，即“市場估計的，審計師能夠發(fā)現(xiàn)并報告財務報表中包含的重大錯報或漏報的聯(lián)合概率”（DeAngelo，1981）（陳俊，韓洪靈，陳漢文，2009）。徐政旦、謝榮等認為審計質量評價的現(xiàn)實標準是職業(yè)標準，職業(yè)標準介于社會公眾期望與法規(guī)制度之間（徐政旦，謝榮，朱榮恩，2002）。現(xiàn)行的職業(yè)標準即審計準則并沒有說明審計質量的具體評價方法，例如評價指標、評價度量值，只是列示了可供選擇的審計程序。而在風險導向的指導思想下，審計項目實施哪些程序獲取怎樣的證據(jù)是由評估的審計風險確定的，審計風險又是很難量化的，最終導致審計質量的評價結果存在很大的不確定性。

(三)審計項目的成本管理可以轉變?yōu)闀r間管理

審計是屬于智力密集、勞動力密集的行業(yè)，審計項目的變動成本主要是審計人員成本。由于審計項目的復雜性，審計人員對項目的熟悉程度是其工作效率和效果的重要影響因素，因此項目啟動后都盡量保持審計人員的穩(wěn)定。此種情況下，項目的總變動成本就與項目完成時間成正相關，控制項目的時間也能實現(xiàn)項目成本控制。

(四)審計項目風險管理是項目管理的核心內容

資本市場的發(fā)展要求會計師事務所承擔更多的社會與法律責任等外部因素，大量采用抽樣技術的審計方法必然導致審計結果的一定誤差等內部因素，使審計風險成為一種客觀存在。與此同時，雖然審計風險造成的損失很少發(fā)生，但一旦發(fā)生其危害及后果卻是非常嚴重的，這就促使會計師事務所必須對風險進行管理，降低或控制風險。

審計風險管理的必要性和重要性，使其成為項目管理的核心內容，與傳統(tǒng)項目管理的三大核心——時間、成本、質量管理并駕齊驅。

二、審計項目管理現(xiàn)狀及存在的問題

隨著項目管理在我國的高速發(fā)展，項目管理理論在審計領域的應用也日益普遍和深化。但由于我國項目管理的理論研究和應用起步較晚，審計人員的項目管理知識較貧乏，而事務所內部組織結構和相關監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，導致審計項目管理在實施過程中存在各種各樣問題。

(一)審計項目目標缺乏系統(tǒng)管理

審計項目目標是在保證審計目標實現(xiàn)的前提下，實現(xiàn)項目利益最大化，是一個由時間控制、成本控制、質量控制、風險控制四個子目標構成的系統(tǒng)。但由于審計是一項社會監(jiān)督活動，其質量受到政府部門、行業(yè)協(xié)會等相關機構的嚴格監(jiān)管，使事務所非常注重質量、風險的控制，而忽略了時間、成本的控制，最終可能導致審計項目的時間、成本遠遠超過預算，項目效益遠低于預期甚至虧損。

(二)審計項目小組內部組織結構不合理

審計項目管理的一個明顯特點是“暫時性”，審計項目是暫時的，審計小組也是暫時的，成員是臨時組織在一起的，并沒有明確的組織結構。在審計項目實施過程中，較多是采用直線制的組織結構，即所有小組成員均由項目現(xiàn)場負責人直接指揮和管理。在項目規(guī)模較小，項目組成員數(shù)量較少的情況下，直線制的組織結構有使命令統(tǒng)一、決策迅速、責任明確、容易維護紀律和秩序的優(yōu)點，但當項目規(guī)模較大，項目組成員人數(shù)較多時，仍然維持直線制的組織結構就可能導致小組成員對自己的工作內容缺乏全面了解，審計項目負責人管理效率低，最終使項目無法按時保質完成。

(三)缺乏審計項目管理人才

審計項目暫時性的特點決定了審計項目負責人的必須有較強的綜合能力，具體表現(xiàn)為：

1.良好的溝通能力

與事務所領導的良好溝通能在項目的不確定因素發(fā)生時取得資源的支持；與小組成員良好溝通能使團隊團結協(xié)調一致，

下接(第105頁)