研究財務(wù)會計和稅務(wù)會計公允價值比較分析

文/楊劍霞

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研究財務(wù)會計和稅務(wù)會計公允價值比較分析

文/楊劍霞

摘要：近年來，我國頒布并實行了新的會計制度，各個企業(yè)中不管是財務(wù)管理還是稅務(wù)管理都因此得以有效改善，但是在新政策實行的過程中依然存在著一些問題，值得深入探討。如公允價值，學(xué)術(shù)界以及實務(wù)界對此各執(zhí)一詞，因此，對于公允價值的應(yīng)用也存在著諸多質(zhì)疑。我國的財務(wù)會計以及稅務(wù)會計在進(jìn)行計量時也通常需要借助公允價值進(jìn)行計算，然而二者之間卻存在著一定差異。本文重點(diǎn)就財務(wù)會計公允價值和稅務(wù)會計公允價值之間進(jìn)行了簡單的比較分析，僅供讀者參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；公允價值

公允價值也稱之為公允市價、價格。公允價值是指買賣雙方在對市場情況非常熟悉的情況下，根據(jù)平等自愿原則和公平交易原則確定的交易價格。為了使會計信息更具真實性，同時保障其信息的相關(guān)性，為此，相關(guān)準(zhǔn)則指出，會計在實務(wù)中需要嚴(yán)格引用公允價值進(jìn)行計量。我國的稅務(wù)會計在進(jìn)行稅務(wù)計算時也要嚴(yán)格依據(jù)公允價值進(jìn)行稅額的計算，從而可以保證納稅人合理納稅，同時也保障了國家擁有穩(wěn)定的財政收入[1]。雖然財務(wù)會計和稅務(wù)會計在實務(wù)計量的過程中都采用了公允價值進(jìn)行債務(wù)清償或是交換資產(chǎn)，但是二者之間仍然存在著差異性。筆者現(xiàn)就二者之間的差異進(jìn)行了如下探討。

一、財務(wù)會計公允價值以及稅務(wù)會計公允價值的比較分析

（一）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的定義存在差異

公允價值于2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中初次提出。我國財政部門為了使之更適應(yīng)不斷變化發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，又在2014年對財務(wù)會計公允價值作了更為細(xì)致的界定，即市場交易的雙方在計量日進(jìn)行有序交易時，出售某項資產(chǎn)所獲得的價格或是轉(zhuǎn)移某項負(fù)債所支付的價格。因此，在財務(wù)會計公允價值中，市場計量決定著公允價值[2]。

然而稅務(wù)會計公允價值是根據(jù)所得稅法進(jìn)行界定的。稅務(wù)會計公允價值主要由市場價格決定，且交易雙方所達(dá)成的價格是在公平交易且在熟悉市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上決定的，相對來說，這種界定價值的方式更為公平、客觀。與此同時，針對一些有非貨幣收入的企業(yè)，也可以利用公允價值對其金額進(jìn)行準(zhǔn)確的計量。因此，可以稅務(wù)會計公允價值可以通過市場價格進(jìn)行確定。

（二）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的使用范圍存在差異

財務(wù)會計公允價值中既包含在資產(chǎn)范圍內(nèi)也包含在負(fù)債范圍內(nèi)，因此在使用財務(wù)會計公允價值時，需要根據(jù)實際情況進(jìn)行準(zhǔn)確運(yùn)用。在進(jìn)行計量時，財務(wù)會計公允價值在初期計量以及后期計量中都有設(shè)計，這與其他的金融計量工具相仿。財務(wù)會計的相關(guān)信息需要具備真實性，以便于企業(yè)及時對其財務(wù)狀況進(jìn)行了解，同時也可以有效預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展情況[3]。因此，財務(wù)會計公允價值在一定程度上可以對企業(yè)經(jīng)營者的決策起到重要影響。借助公允價值可以對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，從而使得財務(wù)會計制作的財務(wù)報表信息更加全面、準(zhǔn)確。

稅務(wù)會計公允價值在使用過程中通常要考慮到材料是否真實、可靠，同時也要求稅務(wù)會計認(rèn)真履行其核算職能。然而稅務(wù)會計公允價值只適用于無法核算歷史成本的情況，同時只能用于資產(chǎn)的使用情況計量，而不能用于負(fù)債的劑量。利用公允價值進(jìn)行計量時，無論是產(chǎn)品形式的資產(chǎn)還是非貨幣資產(chǎn)都能適用。與財務(wù)會計公允價值不同的是，稅務(wù)會計只在歷史成本無法進(jìn)行核算的情況下才會使用公允價值進(jìn)行劑量，無其他特殊情況則不會使用。同時，稅務(wù)會計公允價值在使用過程中對于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性也具有較高的要求。

（三）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的使用目的存在差異

財務(wù)會計通常會制作財務(wù)報告以用來向投資者或是債權(quán)人提供相關(guān)的決策和信息。一般情況下，財務(wù)報告的制作多是采用公允價值進(jìn)行計量的。因為相對于其他計量屬性來說，公允價值在資產(chǎn)及負(fù)債方面的計量更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性。

稅務(wù)會計為了嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定，在其計稅過程中通常不會采用公允價值進(jìn)行稅務(wù)的計算。因為公允價值與市場價格具有極大地相關(guān)性，因此不利于計稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及計稅數(shù)據(jù)的可查找性[4]。因此，為了把市場價格的風(fēng)險性及不確定性排除在外，從而保障納稅人的利益以及國家稅收的穩(wěn)定，所以稅務(wù)會計會盡量避免使用公允價值進(jìn)行計稅。

（四）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的確定方法存在差異

財務(wù)會計公允價值是指在公平交易以及平等自愿的基礎(chǔ)上，由財務(wù)會計對于交易雙方的資產(chǎn)金額或是負(fù)債情況進(jìn)行劑量。同時，對于產(chǎn)品形式以及非資金形式資產(chǎn)的評定也可以利用公允價值進(jìn)行估值。在進(jìn)行估值時，一般會采用三種方法，一種是運(yùn)用市價法。即根據(jù)市場中存在的相同或功能形似的負(fù)載或資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計量；另一種是運(yùn)用類似市價法[5]。即當(dāng)市場上不存在相同的負(fù)債或資產(chǎn)時，通過對類似的負(fù)債或資產(chǎn)的報價進(jìn)行調(diào)整，從而實現(xiàn)準(zhǔn)確計量；第三種是運(yùn)用現(xiàn)值法。即如果不具備上述兩種準(zhǔn)確計量方法計量的條件，則可以通過其他的估值方法有效控制現(xiàn)金流量，然后再根據(jù)適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行金額的計量。

稅務(wù)會計公允價值在進(jìn)行計量時一般只會采用類似市價法和市價法。但是在選擇計量方法時還要根據(jù)具體的情況而定。如果納稅人所收到的銷售額過低，那么稅務(wù)會計在確定該納稅人的銷售額時可以依據(jù)其該月銷售的平均價格進(jìn)行確定，之后再以同時期的平均銷售價格進(jìn)行確定，之后通過計稅價格進(jìn)行確定。

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