“營改增”對港口企業賦稅的影響及改進方法

文/馬彩雪

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“營改增”對港口企業賦稅的影響及改進方法

文/馬彩雪

摘要：本文首先指出“營改增”提出的背景及其提出的主要目的何在，再指出港口企業的成本特點和經營特點如何，在分析了現階段“營改增”對港口企業賦稅產生的影響之后，提出一些改進“營改增”的方法，以供參考。

關鍵詞：營改增；港口企業；賦稅；影響；改進

國家在制定“營改增”稅收制度時，是以減輕企業稅負壓力，推動企業更好發展為目的的。但是根據近些年來港口企業的繳稅情況，“營改增”并未對減免港口企業的稅收起到太大的積極作用。因此，客觀分析“營改增”對港口企業稅收的影響，并提出如何改進這一稅收制度就顯得十分重要。

一、“營改增”的提出背景及其主要目的

（一）提出背景

營業稅和增值稅曾是我國稅收制度中的兩個重要稅種，正常情況下兩稅種應該在保持著一種互相平行，互相補充的關系下正常征收。但因為營業稅征收標準的特殊性，即按照營業額全額征收營業稅，使得我國相關部門在征稅時容易出現重復征稅的現象，這會導致企業稅收負擔的加重。特別是在我國的服務行業中，因為營業稅與增值稅并存，服務行業的進項稅沒有辦法抵扣，就極易出現增值稅實際稅負過高的現象，這對于企業的生存以及企業級積極性的增加都十分不利［1］。

正是基于這種背景，我國于2011年發布了《營業稅改增值稅試點方案》，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點。試圖用這樣的方法來解決我國稅收中存在的問題，提高我國企業的積極性、推動經濟社會的進步。

（二）主要目的

國家實行“營改增”的目的有二：

1.解決現階段征稅中存在的問題，完善我國的稅收制度。解決和消除在我國征稅過程中出現的重復征稅，以及征稅過高等不合理的現象，調整和完善我國的稅收制度，為我國經濟的良性發展奠定良好基礎。

2.減輕企業發展的壓力，推動我國經濟的轉型和發展。企業如果在一個存在問題的，或者賦稅過高的征稅制度下發展，就會面臨著巨大的經濟壓力，不僅會加重企業的財務管理工作的壓力，還會降低企業的收益，從而挫傷企業發展的熱情和積極性。實行“營改增”，通過減輕企業在稅務上的壓力，激發企業發展的活力和熱情，從而推動我國經濟更好更快的發展，推動我國經濟的轉型升級，為經濟社會的長久發展準備好條件。

二、港口企業的成本特點和經營特點

（一）港口企業的成本特點

1.在基礎設施建設上投入的大量成本：港口企業的成本主要集中在前期的基礎性建設和設備的購入上，在基礎設施建成之后，雖然不需要大量地購入后續設備，但是還需要定期償還較高利息的貸款。港口企業的發展面臨著前期投資大、經營周期長、回收成本周期長的問題，這些企業本身在開始發展時就已經面對著相當大的經濟壓力。

2.在企業人力資源上投入的大量成本：港口企業在發展和經營過程中，還需要使用大量的人力資源，它屬于勞動密集型的產業。使用的勞動力人數多，員工所從事的工作較為復雜，相應的勞動成本也就越高，港口企業需要承受的人工成本也就越大。

大部分港口企業在基礎設施建設、資產折舊、人工成本等組成的固定成本上的投入，占據著整個企業總成本的60%左右，港口企業在經營時面臨的壓力之大可想而知。

（二）港口企業的經營特點

1.港口企業經營業務的多樣性與復雜性：伴隨著經濟社會的進步以及經濟全球化的大發展，港口每天要處理的貨物量和工作量不斷加大，使得越來越多地港口企業朝著專業化和大型化的方向發展；為了適應經濟發展的需求，實現長期穩定的可持續發展，港口企業的管理模式也不斷得到調整和改善，逐步向著現代企業的管理模式轉型和調整。

在這樣的背景下，港口企業從事的業務也越來越顯得多樣與復雜。在傳統意義上，港口企業僅僅從事簡單的貨物裝卸、貨物計重、貨物搬運和堆存等一系列不具備太高的技術含量的工作。

然而在現階段，為了進一步取得競爭優勢，很多港口企業還發展起貨物查驗、報關報檢、短途拖運、以及信息服務等綜合性較強的業務，不僅從事的業務的種類增加，而且業務的難度系數也增加，業務的附加值也增多。

還有的港口企業能夠把握住全球化帶來的機會，發展起區域間，甚至國際間的物流配送業務、貨物拆拼箱、以及具有簡單的增值服務的業務。這就使得我國的港口企業業務的多樣性和復雜性不斷增強。

2.港口企業經營模式的靈活化和精細化：越來越多的港口企業為了爭取市場，為了獲取更多的經濟利潤，對自己企業的經營模式進行了調整，從傳統上的港口企業自營，調整為多種形式的經濟化經營［2］。在經營過程中，更多的使用專業能力強的勞動力；并且更注重勞動力之間的相互協作的能力。強調按照整體的單位，共同完成港口企業中的貨物裝卸、搬運和堆存等傳統上的工作內容；以及貨物的報關報驗、信息服務等新型的工作內容。使港口企業的經營模式朝著更加靈活、更加精細的方向發展。

三、“營改增”對港口企業賦稅的影響

（一）有利影響

1.能夠在很大程度上減少重復征稅現象的發生：港口企業主要提供的都是一些以簡單的裝卸、堆存、物流輔助等為主的服務性質的業務。如果按照營業稅的相關要求來繳納稅務，這些業務中的相當大一部分不能夠進行稅額的抵扣。再加上港口企業還有相當大一部分的業務被外包出去，在基礎設施等固定資產的購買上、運貨要用的疏浚航道時的費用支出上都不能進行抵扣，這就會導致港口企業被重復征稅。

但是在按照增值稅征收之后，重復征稅的問題得到了很好的控制和解決。在港口企業的征稅上形成了較為完整的增值稅抵扣鏈條，不僅消除了重復征稅現象的發生，還在很大程度上減輕了港口企業繳稅的壓力，有利于激發港口企業發展的積極性。

2.為港口企業的優化經營創造了條件：在將營業稅改為增值稅后，雖然有的業務的稅率與之前相比有明顯的上升，比如港口企業的裝卸業務按照營業稅繳稅時，稅率為3%，租賃業務的稅率為5%，但是按照增值稅繳稅時，這些主營業務的稅率卻升為6%［3］。

但是這些增值稅可以按照稅負轉嫁的方式，轉嫁為消費者承擔。因為港口企業的業務中涉及到為消費者提供服務的環節，在諸如這樣的環節中，港口企業的先關部門可以進行一定的稅負測算，合理地設計和優化經營方案，對港口企業的產品購進環節和提供服務環節進行科學的籌劃與安排，將增值稅順利地轉嫁到消費者身上。

3.緩解了港口企業的壓力，有利于企業的進步和提升：在營業稅改增值稅后，港口企業在基礎設施購買和建設，以及疏浚河道等的業務上的花銷可以進行進項稅的抵扣，大大減低了港口企業在經營成本上面對的壓力。

企業可以利用省下的這筆資金拓寬自己的經營范圍，也可以適當的購進新型基礎設施，或者投資新興業務。以提高服務質量來提升自己的競爭力；以拓寬業務范圍來爭取到更多的市場，從而為港口企業謀取更多的利潤。

同時，因為在營業稅改增值稅的制度下，港口企業的外包業務能夠進行進項稅額的抵扣，港口企業就可以利用這一有利條件，在世界范圍內尋找最合適的合作伙伴，將自己的部分非核心的業務外包出去，在降低稅負的同時，降低了港口企業的生產成本，還有利于港口企業將部分重心轉移到企業核心業務的提升上來，對于提高港口企業在國際上的競爭力具有重要意義。

（二）不利影響

1.港口企業增值稅依然面臨較大的壓力：（1）可轉嫁的程度有限。在營業稅改增值稅后，港口企業的主營業務的稅率得到了相當大幅度的提升，雖然可以借助于稅負轉嫁的方式將部分增值稅轉嫁到消費者身上，降低港口企業的繳稅壓力，但是畢竟可轉嫁的程度有限，使得港口企業依然面對著較大的增值稅壓力。（2）可抵扣進項稅額有限。營業稅改增值稅后，雖然在一定程度上擴展了港口企業可抵扣進項稅額的范圍，但是因為港口企業的人工成本和管理費用較高，即使有可抵扣進項稅額，但對于降低整個港口企業成本的作用不大。

可抵扣進項稅額雖然還可以被應用于港口企業基礎設施建設的成本上，但是因為港口企業需要新購入的固定資產和設備畢竟有限，因此產生的用于抵扣的進項稅額有限，甚至很少，因此并不能在減輕港口企業的賦稅壓力上起到太明顯的作用。

2.港口企業的財務會計核算的難度加大：在港口企業營業稅改增值稅之前，港口企業負責財務會計核算工作的相關人員，只用直接根據不同的業務類別及其相對應的稅率來計算應繳納的稅額即可，財務會計核算的工作難度較小，而且很少會出現計算失誤的現象。

但是在港口企業按照增值稅繳納稅負后，不同的業務對應的增值稅稅率發生較大的改變；增值稅稅率的計算方式也更加復雜，相關的財務會計核算人員，需要在將包含稅的銷售額去掉之后，在按照相應的銷項稅額來計算港口企業業務的銷項稅額［3］，在這個計算過程中，為了盡可能的減少失誤，對財務會計核算人員的核算能力和從業資格也提出了更高的要求。

因此，港口企業按照增值稅征收和繳納稅款之后，不僅加大了港口企業財務會計核算工作的壓力，也給從事這些核算工作的人員帶來了相當大的工作壓力。而港口企業為了保證稅收計算的準確新，會通過開展相關的培訓工作來提高財務會計核算人員的專業技能；會加大對財務會計核算的監督管理力度，而這些又會加大港口企業在財務管理的資金投入，進一步擴大了港口企業的生產成本。

四、改進“營改增”的方法有哪些

（一）根據具體情況，調整和降低港口企業的增值稅稅率

港口企業碼頭服務業務的增值稅稅率比之前的營業稅稅率增加了1倍；倉儲和貨物堆存業務與之前的相比，稅率增加了20%，這些都加重著港口企業的稅收壓力。為了減緩這些壓力，就可以將港口企業的增值稅稅率下調2%左右，這樣可以實現與之前的營業稅的大致持平，避免對港口企業造成太大的賦稅壓力。

（二）對發展較成熟的港口企業可以適當少計營業收入

發展較為成熟的港口企業通常情況下進項稅額較少，如果按照增值稅稅率征收時，會給這些企業帶來相當大的稅負壓力。因此對于這些發展較為成熟的港口企業，可以適當地少計營業收入，少計的范圍保持在80%-90%之間［4］，就會對減輕較成熟港口企業的賦稅壓力帶來很大的積極影響。

（三）合理擴大港口企業的進項稅額抵扣力度和范圍

可以按照一定的比例抵扣人工成本；采取過渡性的抵扣政策對港口企業的基礎設施建設和固定資產業務進行抵扣。以此來減輕港口企業的賦稅壓力，提高員工的積極性，推動港口企業的進一步發展。

五、結語

客觀地分析“營改增”對港口企業賦稅帶來的影響，適當地降低增值稅稅率，適當少計較成熟的港口企業的營業收入，并合理擴大進項稅額抵扣力度，以達到減輕企業稅負壓力，促進港口企業進一步發展的目的。

參考文獻：

［1］尚宏霞.芻議經濟體制改革下營改增對港口企業財務的影響［J］.會計師，2015（12）：30-31.

［2］向吉英.“營改增”對港口企業的影響及其對策［J］.財會月刊，2013（2）：47-48.

［3］韓巧艷.“營改增”對港口企業稅負影響及對策探討［J］.經營管理者，2015（22）：48.

［4］張卓杰，宋良榮.“營改增”對港口企業的稅負影響—以上港集團為例［J］.金融經濟，2013（7）：215-218.

（作者單位：日照港集團有限公司）