談談怎樣完善應收賬款的管理體系

張 雷

(徐州工程機械集團有限公司，江蘇 徐州 221004)

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談談怎樣完善應收賬款的管理體系

張 雷

(徐州工程機械集團有限公司，江蘇 徐州 221004)

做好應收賬款管理工作，企業首先應該制定應收賬款管理的工作目標，開展應收賬款控制管理系列工作，完善應收賬款風險防控體系。同時要建立健全銷售體系的商業信用檔案，開展信用評價。推動應收賬款的梳理、控制、檢查和考核，建立健全激勵考核機制，推進全員參與應收賬款的管理工作。

應收賬款；風險防控管理；考核

應收賬款的管理涉及企業的方方面面，關系企業的生存和發展。對于企業來講。應收是正常存在的一種現象，企業在生產經營銷售過程中，由于時間不同、資金收付不同、銷售政策不同或者為了市場競爭，往往形成應收賬款。企業會計上按照國家會計準則的要求，收到現金、法定的票據才能不形成應收。 理論上，應收是信用銷售的一種放映，實質上是購買方在占用出售方的實物，同時不支付相應的成本。同時，其他應收也應屬于應收的一類，資金是企業的血液，應收是血液的來源，所以企業大力清收應收賬款是首要任務。對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規定程序報批后，作壞賬損失處理應收的基礎管理尤為重要。企業首先應該健全應收賬務管理的職能體系，然后再開展相關的工作，下面具體談談怎樣加強應收賬款的基礎管理工作。

一、建立健全應收賬款的管理體系和目標體系

一般來講，企業發生的應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“手續費及傭金收入”、“保費收入”等，科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨方墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時做相反分錄

應收賬款形成的原因。企業應收賬款存在且無法消除的原因很多，簡單的原因有時間差異的問題，比如月底入賬時資金在途，形成應收；由于商務政策給經銷商一定的回款緩沖期，比如約定前三個月不付款，也形成應收；遇到特殊的事項或自然災害，經過協商也可能形成應收；還有大型的工程項目，由于進度和資金耗費較多，影響付款，對于銷售方也可能形成應收；其中大部分情況和市場競爭有關。信用銷售是市場競爭的重要手段，信用銷售實質上是附帶條件的賒銷。目前殘酷的市場競爭促使企業采用信用銷售，所以應收賬款居高不下。另一方面，整個社會的信用管理體系不健全，有時企業領導重視銷售不重視回款，也使應收不能大幅下降。

對于應收賬款的管理，體系很重要。在應收管理的運作體系方面，成立應收賬款管理體系架構，該體系包含各個管理模塊和部分，主要有信用管理方面、清收管理、跟蹤管理、考核等等。負責企業的應收賬款管理工作的審批和過程指導，為應收賬款控制工作提供必要的資源支持，負責考核激勵機制方案的制定。

建立健全銷售體系的信用評估的模式，根據評估結果提出銷售的信用額度，組織實施。同時健全信用檔案，加強信用額度的時時跟蹤管理和管控。

對銷售信用體系的后市場進行細化管理。對事后的債權重組、司法訴訟、企業參與經營等進行系統設計。完善應收賬款風險管理模式及風險防控體系，落實各項應收賬款控制指標和管理要求。完善各項管理流程及標準，強化應收賬款項目的整體策劃。

建立健全應收賬款管理的目標體系。詳細制定整個管理的目標和要求：銷售及應收的規模、應收的波動區間，下降目標、信用額度、年度趨勢等等。同時對應收賬款目標體系的波動進行跟蹤管理。

二、應收賬款體系管理的相關模式

完善應收賬款風險防控體系，建立健全信用檔案，開展信用評價。企業的信用部門應當深入做好資信調查，對銷售市場進行分析，對客戶、銷售商進行深入核實。從各個渠道了解客戶的資信，建立客戶資信誠信檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據。調查客戶信用

指收集和整理反映客戶信用狀況有關資料的工作。是企業應收賬款日常管理的基礎，是正確評價客戶信用的前提條件。具體方法一般有：

直接調查：調查人員通過與被調查單位進行直接接觸，通過當面采訪、詢問、觀看等方式獲取信用資料。間接調查：以被調查單位以及其他單位保存的有關原始記錄和核算資料為基礎，通過加工整理獲得被調查單位信用資料。

建立合理有效的財務預警機制，動態監控應收賬款，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業帶來損失。必要時可以實行信用抵押擔保制度，按照信用額度實行客戶抵押擔保。 加強合同管理。合同是企業經營的重要文件，合同的完善與否關系以后的收款和法律問題。對外簽訂的銷售合同的要素必須齊全且符合法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任等應清楚、準確地載于合同條款。企業的合同管理部門全面負責合同的合規性審核。

實行規模訂單核審流程，在銷售的過程中，有時會出現超過一定規模的大型訂單，其中可能存在一定的風險。為防止風險問題的發生，風險管控部門應調研業務的可行性、預計盈利金額、潛在風險等內容，相關責任人對職責范圍內的事項承擔責任，嚴格執行審批審核制度。

對整體應收賬款分析評價。財務部門定期核對往來明細賬，確保應收賬款數據的真實、準確；負責核算與監督各部門應收賬款管理的推進工作，負責壞賬沖銷、應收賬款沖回等相關賬務處理工作。加強應收賬款日常動態的管理，積極建立應收賬款臺賬和賬齡分析制度，定期對應收賬款的賬齡進行跟蹤分析，編制賬齡分析表，將客戶的欠款、還款等重要信息資料及時向應收賬款催收部門通報，為企業決策部門制定調整銷售策略提供信息。

定期分析應收賬款周轉率和平均收賬期，通過與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。財務部門加強與企業各業務部門及客戶做好財務核查工作，確保企業債權的真實可靠。對客戶不予確認的款項，與企業相關部門及時溝通解決。

對關鍵客戶實施一家一策管理，逐一分析關鍵客戶應收賬款構成、成因及賬齡，排查應收賬款風險，制定相應的清收措施并落地實施。銷售管理部門要負責規劃、整合、集成、優化市場營銷信息化閉環管理平臺，對銷售體系系統規劃，對業務模式詳細考察，嚴格合同管理，形成閉環。

對于制造類企業，要完善再制造、租賃、銷售、備件等后市場業務短板，構建基于全生命周期的閉環市場經營體系，提升公司運營質量，培育企業利潤增長點。通過對市場形勢分析，并充分調研行業內標桿企業經營模式，創新自己企業的經營模式。盤活市場舊設備舊資產，通過維修、再制造、租賃及銷售，減少資產流失，降低公司企業的風險。在實際運行過程中，要根據現有的應收賬款按月度進行分類分析，根據分類情況落實責任人，并拿出具體的解決問題的方法和步驟，進行過程跟蹤。

通過財務金融手段來管控應收賬款。應收賬款證券化也是解決應收管理的重要方式。目前，市場上保理和資產證劵化的推廣的力度較大，資產證券化和保理都是以應收賬款作為資產包。這樣一方面得到資金，另一方面，使應收大幅下降。具體操作模式是；根據應收的構成和分類，將應收分成長短期各類，作為基礎資產，進行保理，保理對企業來講，可以出表和不出表。資產證券化要做好評級工作，選擇質量好的應收賬款進行證券化，這樣就可以實現應收賬款的下降。保理和證證券化工作要做好前期和評級、擔保、審計和法律審核工作。發行渠道和承銷商也要選擇好，否則會影響效率和效果。

企業經營惡化，一般會將進入債務重組階段，債務重組是解決企業應收類債務矛盾的一種很好的手段。對于應收債務重組，財政部有專門的會計準則來規范和約束，債務重組有法定的和非法定的，債務重組的具體方式有：債轉股法、現金折現、非現資產對抵法、混合法等。債轉股是由債權人和債務人充分協商，將應收轉化為對債務人的股權投資，這當中也有很多需要確定的事項，比如股權比例等等。固定資產、存貨無形資產可以作為標的物抵償應收賬款，這也是一種常見的重組方式。債務重組現金法是債務人支付的標的物為現金，將應收賬款進行一定比例的打折，進行對沖?；旌戏ㄊ菐最惙绞降木C合運用?，F金法雖然債權人損失了部分應收，但是他可以盤活債權，得到現金，未嘗不是一種好的方式和方法。債轉股也有實際的條件可考量，債權人后續有戰略目的和收益，否則沒有意義。

按揭、融資租賃等形成的信用銷售類應收賬款的管理要有不同一般的要求的體系。對于融資租賃公司、汽車金融公司來講，要和征信系統的建立對接，有了良好的征信管理體系，這為應收賬款的風險控制體系打下了良好的基礎。另一方面，推動路上行駛上牌照設備的抵押工作，使車倆的抵押率大幅提高，保障了資產的安全?？梢詾閼盏暮笃诠芾泶蛳禄A。

法律手段是解決應收賬款的重要手段。司法手段一般是解決應收的最后防線，但是很多企業一般不會隨意動用法律手段。同時有些企業法律力量比較薄弱，所以日常動用法律手段不多，這樣可能喪失了最佳時機。日常工作中，企業使用好法律手段，可減輕日后的壓力，將應收的損失降低的適當的水平。法律手段有信函、商談、調解、司法仲裁和訴訟等。一般來講法律訴訟手段是最有效的也是最終的手段。但是法律訴訟解決不了所有問題，訴訟有他的不足和短板。在訴訟過程中要注意以下幾個方面的問題：應收一般屬于民事訴訟，民事訴訟實行“誰主張，誰舉證”的原則，如果當事人對自己提出的主張舉證不能，則要承擔不利的法律后果。因此企業證據收集和及時舉證就顯得尤為重要，不然就會面臨不利的后果。企業對以下一些證據要注意收集：有關債務方主體資格的證據、合同或協議、送貨單(一定要債務方簽收，是單位的要加蓋公章)、托運單、欠條及各種結算票據等，其他與該欠款有關的電報、傳真、函件等都應妥善保存。另一方面，訟時效很重要，企業在法律規定的期限內若不主張自己的權利，則將喪失勝訴權。我國民事訴訟的訴訟時效一般有兩種，一種是普通訴訟時效，又稱一般訴訟時效，是指除法律有特別規定外可以普遍適用于各種民事法律關系的訴訟時效，我國的普通訴訟時效為二年；所以企業一定不要讓應收賬款超過訴訟時效。

三、應收賬款管理的考核

沒有規矩不成方圓，應收賬款管理的效果及目標的實現需要相應的考核。應收賬款計劃實施進展應該進行定期與專項檢查與考核，對成功做法要進行推廣和繼續完善。

考核要首先有考核辦法，辦法的制定要符合實際，考核要嚴肅認真，考核的結果和個人的薪酬掛鉤，同時考核的結果和個人的崗位的變動掛鉤，這樣才能實現預期的目標。

整體上來看，應收賬款的管理是個系統工程，關系企業的各個銷售環節和部分，企業要高度重視，系統設計。只有良好的應收賬款管理體系、健康的應收賬款管理狀態才能保障企業的健康發展。

[1] 樊淑俠等《管理會計學》 中國鐵道出版社 2015年2月第一版.

[2] 中國注冊會計師協會 《會計》 中國財政經出版社 2015年3月1版.