企業實行社會責任會計的動因

梁方曈

（廣州五金礦產進出口有限公司）

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企業實行社會責任會計的動因

梁方曈

（廣州五金礦產進出口有限公司）

【摘要】社會責任會計是會計學科領域中新興的分支，在學術和實務所受到的重視程度冷熱不均。在可預見的未來，隨著我國企業整體發展壯大，在實務中實行社會責任會計的必要性和迫切性將很難被忽視。本文旨在討論企業實行社會責任會計的動因，并將其歸結為三種因素：信號作用、企業形象和良性競爭。此外并依據社會責任會計的核算內容，從市場，員工，公共和環境四個維度概述社會責任，以更具體的方式回應企業為什么要實行社會責任會計這個問題。

【關鍵詞】企業社會責任社會責任會計

一、企業社會責任和社會責任會計

隨著社會經濟的全方位發展，企業的定位也悄然發生改變。時至今日，很難再把企業定義為一個純粹追逐經濟利益的組織。企業發展到一定程度后，企業公民成為他們對自身的新目標新要求。中國較為知名的企業的官網上普遍都上傳有企業的年度社會責任報告。企業作為社會的有機組成部分這一性質決定了企業要對自身所處的社會空間負有一定的社會責任；其要想獲得可持續發展，那么必然也會要求其自身和社會的關系是可持續的。綜上，企業重視社會責任履行情況既是社會的需要又符合自身的利益。但如何公允地評價企業的社會責任履行情況是一個值得思考的問題。純文字的表述往往過于主觀，這導致社會責任報告的編制者與使用者之間缺乏信任的基礎。彌補這種缺失最直接的方法就是用數據說話。社會責任會計由此而產生。

社會責任會計核算的內容是確認企業在經營中所耗費的社會成本和履行社會責任方面的投入，以及評價企業在此過程中的效率。事實上，利益相關者除了關注企業投入或轉嫁的大小外，還會關注企業履行社會責任的實際效果，因為這也是反映企業資產運營能力的一個方面。如果盲目地向社會投入資源，投資者的利益必然受損，企業的管理層違背了他的受托責任。因此在進行社會責任會計的過程中，必然會對相關行為的目的和實際結果進行評價，企業的任何行為都不應該違背它的使命的目標。

也有觀點認為社會責任會計的對象是企業在履行社會責任的過程中對自身的財務業績造成的影響。不同的學者基于不同的樣本所作的實證分析得出了不同的結論，一方認為企業的社會責任投入與其經營業績之間是正相關，另一方則認為兩者是負相關的關系。但對投資則而言，企業在社會責任上的投入擠占了原本屬于他們的收益，因此投資者必然對企業履行社會責任會計抱有消極的態度。從這角度上看，實行社會責任會計某種程度上是對企業投資者的一種交待，體現了管理層的受托責任。

綜上，社會責任會計在某種程度上是為企業的這種不務正業辯護，并且能最大限度地使企業的社會責任行為合理化。

二、企業實行社會責任會計的動因

（一）信號作用——識別出優秀企業

在財務會計領域，股利發放情況往往是識別公司好壞的信號。優秀公司的利潤高能產生現金流，因而有能力向股東支付現金股息。而差公司往往有動機通過某些手段粉飾報表，但現金是不能粉飾出來的。在沒有真實利潤或者利潤質量不高的情況下依然跟隨優秀企業發放高額股息的話，財務成本將會大大增加，這無異于自取滅亡。

這種觀點類比到社會責任會計上同樣適用。只有優秀的企業才會有動機有能力去高標準的履行社會責任。如果社會責任會計實施到位，相對落后的企業很難選擇跟隨。因為這將大大增加企業的經營成本，在本身不充裕現金流中還要擠占一大部分出來顯得代價太大，而且這種選擇跟隨在沒有改變企業基本面的情況下必然是不可持續的。

綜上，社會責任履行的能力是識別優秀企業的重要標志。通過社會責任的履行，優秀企業與一般企業之間構筑了一道明顯的壁壘。反過來，優秀企業也可能因為這種信號作用的存在而增加其履行社會責任的動機。而這一切都依賴于社會責任的履行能準確識別、計量與評價。而這恰恰是社會責任會計的核心。

實際上企業的好壞只是一個相對的概念，任何一個企業都會有動機使外界產生自己與處于同一水平的企業相比下更優秀的觀感。在彼此財務數據差不多的情況下，在履行社會責任上做的更多的企業將更易于獲得相關利益者的好感。而社會責任會計是一個在企業和相關利益者之間建立信任的工具。一方面可以使得各企業在社會責任方面的披露能更規范、更有可比性，另一方面企業也必須在社會責任會計中遵循謹慎性原則，即對投入的社會責任成本不高估，對企業經營所產生的社會成本不低估。如果企業在所披露的社會責任會計中被發現有重大瑕疵甚至惡意造假的行為，那么企業的相關利益者同樣會對企業的傳統財務報表的可信性提出質疑進而重新審視公司的經營狀況。因此，站在企業的角度來說，對社會責任會計報表進行造假是得不償失的，除非由一開始企業就已經又對整個報表體系進行粉飾或者造假的打算。

（二）企業形象——建構完整企業公民人格

在財務角度上評價企業收入的高低，主要是看應收賬款的掛賬情況。一旦確認的收入長期掛賬收不回現金，我們便認為企業收入的質量是很低的。同樣地，我們可以把這種思路拓展到社會責任會計上，即要求核算企業收入與社會成本之間的凈收益。假設企業的收入和利潤都很高，但每單位的收入都要付出沉重的社會成本，比方說環境污染職工權益受損等，這樣從社會整體角度來看該企業收入的質量是很差的，盡管在財務報表上企業取得的利潤很有含金量，但從可持續發展上，這些利潤確是得不償失的。

在編制社會責任會計中，增值表是其中一份重要報表。相當于財務會計上的利潤表。社會成本是指企業為獲得利潤而付出的社會代價，這體現著企業的自律；社會收益是指企業獲得盈利后選擇在多大程度上履行社會責任，這體現著企業的良心。兩者之間的差額為當年度企業的社會凈收益增減，相當于財務會計上利潤這個要素。當財務會計上的利潤表為正數，而社會責任會計上的增值表為負數，這表明企業的財務利潤都是通過向社會轉嫁成本來獲得的，在此情況下企業的相關利益者必然會不得不會全盤考慮企業的實際情況以便據此做出最合適的決策。

比方說，地方政府的招商引資除了考慮企業的投資規模就業創造等因素，也應該考慮環境成本等地方隱性承擔的成本。此外，政府在招標中也應該把招標企業的社會責任履行情況納入為參考的因素。政府可以通過其自身獨有的市場地位來鼓勵企業重視社會責任。對企業而言，實行社會責任會計是對在其在社會責任方面行為的向外宣示，能讓外界更全面地了解企業的目標和理念，在一定程度上增加企業的軟實力。

（三）良性競爭——營造健康的產業環境

社會責任會計的實施必然會帶有行業色彩。因為行業的差別會對企業社會責任的履行會有相當大的影響。比方說，某些評價項目只對特定的行業適用，對其他行業卻不適用。因此從可比性的角度出發，社會責任會計的報表更多地只能在行業間橫向比較，跨行業比較顯得意義不大。

社會責任會計資產負債表的左方為企業的社會責任資產。將社會資產劃分為四個要素：土地、資本、人力與其他。在編制社會責任會計資產負債表的過程中，假定能對每一種要素測算出相應的行業基準社會收益水平。因此企業的社會責任資產就是企業在某個時點應實現的社會收益。而資產負債表的右方為企業的社會責任負債和社會責任凈資產。其中社會責任負債指企業未實現而被認為實現的社會收益，社會責任凈資產是指企業在以前年度累計實現的社會收益。

但隨著產業的發展和成熟，行業內的過度競爭似乎無可避免。要在競爭中處于優勢地位就要想方設法控制成本。常見的做法是削減員工福利或者向周邊偷排污染物等。這些做法無一例外的最終歸宿都是向社會轉嫁了成本。因此在這種背景下，產業的發展和壯大自然是不可持續的。

在這種情況下，行業中的領先企業要率先跳出這種困局，實行社會責任會計是其中一種方法。比方說，在員工薪酬福利上的超額投入能吸引更多的行業精英加入企業的管制團隊，一方面與同行形成比較優勢，另一方面對行業的整體薪酬水平有指標性的導向作用，從而吸引更多的潛在勞動力加入這個行業，行業的活力與競爭力自然相應地增加。實際上，這是一種更換模式的比較，用相互之間在社會責任會計上的攀比，部分地取代財務業績上的攀比，從而實現盈利上的節制。誠然短期內企業在社會責任方面的投入對企業的經營業績有負面的影響，但這恰恰是社會責任會計存在的目的。一個好的社會責任會計應該是能協助企業通過盈利上的節制，獲得非財務方面的回報，從而為企業提供超越既有條件下的更廣闊的利潤空間。

既然社會責任會計的實施會增加企業的管理成本，筆者認為只有在持續財務指標或者經營狀況令人滿意的企業，相關利益者才會關注他的社會責任履行情況。

企業的首要目標是生存，而企業要生存則要有源源不斷的現金流入。在解決生存問題之前，談社會責任會計是無意義的。這里的無意義是指無必要進行社會責任會計的核算，而履行社會責任是每一個企業的必須，差別只是在投入的大小和程度上的深淺。因此在談論社會責任會計的目標群體時，更多地應該把目光放在上市公司和國有企業身上。

三、社會責任會計的的四個維度

（一）市場責任

1.資本效率

科斯在總結企業存在的意義時認為讓內部交易成本比外部交易成本更低是企業存在的使命。從中我們可以看到，評價企業最重要的要素是企業的資本效率。既然企業在不同程度地占用著社會的資本，當一個企業的資本效率很低時，被他占用的那部分資本就不能得到有效的增值。在傳統會計上，這是我們進行對企業業績評級的重點。當我們的視野擴展到社會責任會計，這點依然是我們評價企業首要的地方。

2.利潤分享

過去，企業的供應鏈上下游之間是競爭關系，只有在對方身上轉移更多的風險和成本，才會有更多的利潤留在企業的內部。然而，產業要做大要創新，就需要有和諧的供應鏈環境。企業作為整個產業供應鏈中的一環，不能過分地從供應鏈中抽取利潤，特別是對一些相對強勢的企業而言，有必要為上下游預留基本的利潤空間。只有讓整個產業鏈共同發展壯大起來，行業才會有更有生命力和競爭力，企業未來的利潤空間才會更大。社會責任會計在這層面上應該反映出企業自身與上下游之間的互動情況，包括供應商和分銷商在整個供應鏈的話語權等。

（二）員工責任：

1.員工薪酬福利

在人力資源外包發展得越來越快的今天，行業平均工資水平能通過第三方企業的數據得出。企業員工的薪酬水平在某種程度上反映企業的行業的地位。社會的理想狀態是勞動力的充分就業。而企業為社會提供就業崗位是履行社會責任會計的一種方式。當存在超額雇員時企業的經營效率就會有負面影響，而當過分攫取員工的剩余價值企業將背負嚴重的社會責任負債。

事實上，公司支付的超額薪酬對行業的發展有導向作用，公司為員工所支付的集體福利增加了消費力，促進聊社會的整體消費。企業對員工的保障包括工作的保障和生活的保障，能控制和分擔員工所面臨的風險，使社會整體的風險分部更均勻和協調。

2.員工增值和個人實現

員工作為企業的一個有機組成部分，企業有動機也有責任去為他們提供增值的機會。從社會整體上看，勞動力水平的提升有助于社會財富的創造。對企業而言，優秀和熟練的員工是其生存發展的必須。在做社會責任會計時，不應該只是對企業在員工培訓的投入進行核算，我們也要評價這些培訓有沒有實際效果，這就要求我們需要一個長時間的觀察，比如員工的整體績效有沒得到明顯的提升等。此外，職位輪換，晉升制度以及文化氛圍，都對員工的增值和個人實現帶來正面高的影響。

因此在做社會責任會計時，我們要參考的標準是相似背景的人在同一行業不同公司的成長速度的區別，以此確認企業的社會責任增值情況。

（三）公共責任

1.政府稅費與政策

依法納稅是公民的義務，而作為企業公民更應該履行好這種公共責任。而納稅總額可以反映出企業的綜合實力。納稅籌劃和偷稅漏稅有著明顯的區別。因此，企業的納稅總額應該確認為企業社會責任方面的投入和支出，被揭發偷稅漏稅后，短缺的稅額應確認為社會責任負債。有觀點認為評價企業經營效率時應該提出稅費的影響，特別是國有企業的經濟增加值。站在社會責任會計的角度，將企業的市場責任和公共責任區分開來有一定的合理性。

此外，企業如何回應政府政策和導向，也應該納入社會責任會計的范圍。比如精神文明建設的投入，對“兩眾兩創”的支持等。同時，企業出現違背政府方針和公序良俗時應確認社會責任負債，比方說廉政問題，計劃生育問題等。

2.公共事業與產品

企業自主從事某公共事業或公共產品時，我們要根據其目的考慮是否將該事項全部或部分地納入社會責任會計的核算范圍。比方說企業建設的公共路橋，我們可以借助車流量測算出該路橋在多大程度上為企業服務，多大程度上為社會服務。據此擬定一個比例計入社會責任支出。事實上企業出于其經營的目的，可能將資源投放到某些潛在向社會提供服務的產品中。社會責任會計能發揮的作用是鼓勵企業向公眾開放這些資源，使到相關利益者看到企業的付出，有時這會成為企業持續付出的動力。

（四）環境責任

不分行業，每一個企業都有節能減排的責任。在能源消耗上的節制能幫助企業控制成本。隨著社會和公眾對環境問題的關注，企業在選擇合作伙伴時也不得不把潛在合作伙伴在環境方面的記錄納入考慮的因素。當選擇和一個環境問題上劣跡斑斑的企業作為合作伙伴，在某種程度上是和他分擔社會對他的指責。

辦公環境、生產環境和營業環境是三種常見的節能減排場景，如每單位銷售量消耗多少電量等是社會責任會計關心的問題。企業在能耗效率方面的提升應該計量為社會責任的增值。此外，企業在環境整治方面的投入應綜合比較其過往社會為其所承擔的環境成本，前者大于后者則存在社會責任凈資產，反之則為存在社會責任負債。

四、結語

實行社會責任會計意味著企業要付出更多的管理成本，從配比原則來看，只有社會責任投入達到一定程度實行社會責任才是合適的，即社會責任投入越多，企業實行社會責任的動因就越大。在企業發展到一定程度后，實行社會責任會計是企業重構企業人格和發展思路的工具。他的重視程度必然會隨著社會經濟的的發展而上升，與此同時它的理論會隨著在實務中的深入而豐富起來，在一定程度上成為社會經濟倫理的共識。

主要參考文獻：

[1]黃錦明.我國企業社會責任缺失的表現和對策研究[J].未來與發展，2012.

[2]楊振國.基干企業自身的企業社會責任建設[J].企業經濟，2011.

責編:楊雪

【中圖分類號】F275