基于XBRL財務報告對審計影響的探討

陳　耿，馬　寅，韓志耕（南京審計大學，南京 211815）

基于XBRL財務報告對審計影響的探討

陳耿，馬寅，韓志耕
（南京審計大學，南京 211815）

由于XBRL網絡財務報告與傳統財務報告的巨大差別，給注冊會計師審計帶來了巨大的影響。本文從審計數據取證、審計鑒證、審計人員等三方面分析了XBRL財務報告的實施將會給審計帶來的影響，為全面推廣XBRL財務報告以及對其審計等方面提供了理論基礎。

XBRL；審計；影響

1　前言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是以XML語言為基礎而設計的可標記財務報告語言。在會計信息化不斷加快的今天，XBRL的出現給信息化的進程注入了新的活力，不但提高了財務報告的質量，也大大減少了企業(yè)與投資者之間的信息不對稱性。在XBRL給會計財務信息帶來改變的同時，也增加了審計人員的審計難度——審計人員需要改變現有的審計模式來適應信息化下的企業(yè)財務信息。會計信息化讓審計人員提取財務信息更加快捷方便，但同時也增加了審計人員甄別數據真?zhèn)蔚碾y度。XBRL給審計人員帶來了巨大的改變，所以，基于XBRL財務報告的審計模式的改變成為相關研究者新的焦點。

2　XBRL對審計數據獲取的影響

傳統的審計數據取證是基于企業(yè)所采用的財務管理系統。審計人員從財務數據管理軟件的后臺數據庫中提取全部的業(yè)務數據，并從企業(yè)財務處取得所有的原始憑證，然后依據這些財務信息對被審計單位提供的財務報表實施審計。傳統的審計取證存在著幾個問題：一是數據格式一致性問題；二是審計數據轉換問題。由于不同的企業(yè)會采用不同的財務信息管理系

基于XBRL的財務報表提供了XBRL規(guī)范、XBRL分類標準、XBRL實力文檔等XBRL通用技術框架，其中，分類標準中的模式文件規(guī)定了每一個元素的命名、ID屬性、類型等一系列內容；不同國家可以依據國際規(guī)范制定符合本國會計準則的計算鏈接庫，來保證所有企業(yè)的XBRL財務報告能夠統一數據格式。因為數據格式的統一，企業(yè)財務系統與XBRL財務報告系統的數據之間可以通過統一接口互相交換，既簡化了審計人員提取XBRL財務數據的流程，也能從一定程度上保證XBRL財務報告真實反映了企業(yè)的財務狀況。

3　XBRL對審計鑒證的影響

注冊會計師對傳統的財務報表鑒證主要體現在財務報表是否真實、恰當地反映了企業(yè)財務狀況和經濟事實。在XBRL財務報告實行初始階段，我們將重點放在XBRL財務報告是否真實反映了傳統財務報告所列報的經濟事實。但是在廣泛應用階段，對XBRL財務報告的鑒證將不在局限于報告層面，而是擴展到技術層面。

XBRL實力文檔的規(guī)范問題是現在財政部門最為關注的一個問題，它代表這監(jiān)督部門對企業(yè)財務真實、可靠性監(jiān)督的方向；檢測與評價企業(yè)的XBRL實力文檔是否按照恰當的商業(yè)及語法規(guī)范定義成為審計鑒證不可或缺的一個環(huán)節(jié)。而實例文檔的規(guī)范是依照XBRL分類標準所制定，因此，對實例文檔規(guī)范的審計即是對企業(yè)所依照的XBRL分類標準的鑒定。如此，XBRL財務報告的審計鑒證將不會局限于實例文檔，包括對企業(yè)實例文檔依照的模式文件及鏈接庫文件、企業(yè)編制XBRL財務報告的軟件測試、編制XBRL財務報告時依照的商業(yè)標簽定義等。而審計鑒證是注冊會計師審計工作中最重要的一個過程，它影響著注冊會計師審計的全部工作。

3.1對審計模式的影響

審計模式是指為了實現特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱。XBRL財務報表的推廣可能會改變傳統的審計模式，使得持續(xù)審計模式成為可能。持續(xù)審計模式要求審計人員或審計軟件能夠隨時掌握企業(yè)的業(yè)務或財務數據。這種方式改變了審計證據的獲取時間、方式以及內容，是構建企業(yè)大數據審計模式的第一步。財務信息的實時傳送也要求審計能夠持續(xù)進行，是對審計人員的一大挑戰(zhàn)。

3.2對審計效率的影響

將企業(yè)財務系統與XBRL財務報告系統相結合，所有企業(yè)的報表編制標準將是一致的，獲取企業(yè)的實例文檔后即可對財務信息進行審計，去除了審計人員獲取數據并轉換數據的環(huán)節(jié)。除此以外，顆粒化的數據存儲方式可以讓審計人員多維組合被審計單位的財務數據，輕松地橫向或縱向分析，提高了審計人員的分析效率，降低了審計風險。

3.3對審計程序的影響

在傳統審計模式之下，注冊會計師審計時可以采用綜合性和實質性方案，綜合性方案是指在進一步的審計程序中采用更多的實質性測試程序和控制測試檢查是否有重大錯報風險，而實質性方案則是僅依靠實質性程序進行進一步審計。在XBRL財務報告廣泛實施后，注冊會計師審計內容將進一步關注XBRL系統本身存在的風險，評價其可靠程度。

4　對審計人員的影響

注冊會計師職業(yè)道德準則要求注冊會計師具備良好的職業(yè)操守以及應有的專業(yè)勝任能力。XBRL技術的使用使得注冊會計師需要具備的專業(yè)能力的范圍發(fā)生了極大的改變：審計人員需要全面了解XBRL相關技術，不僅從數據報告層面，還要深入技術規(guī)范層以及語法語義層。審計人員還應當了解各種財務、會計管理系統的運行流程以及操作方法。這就要求：審計人員應當熟悉XBRL編制軟件，并且對XBRL的規(guī)范文件了如指掌，并且可以識別出企業(yè)潛在的標簽定義問題。因此，既懂計算機，又具備財務審計知識將成為對審計人員的必然要求。

5　結語

XBRL網絡財務報告取代傳統財務報告成為未來主要的財務信息披露手段已經是不爭的事實，與其相關的審計問題已經成為會計實務界與理論界、審計人員、監(jiān)管部門等關心的重點。XBRL財務報告給審計帶來的影響是革命性的，本文從理論和技術方面分析了XBRL網絡財務報告的實施對審計的影響，下一階段的關注重點應當為審計實質性問題的探索和實踐，為XBRL全面實施提供完善的理論基礎。

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2016-05-11

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