企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

◎譚奎靜

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

◎譚奎靜

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題一直是我國(guó)普遍關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量即取決于企業(yè)外部環(huán)境也離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。本文從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，分析了影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部環(huán)境因素，并提出完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

會(huì)計(jì)信息是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)情況等的財(cái)務(wù)信息，是財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或投資決策的重要依據(jù)。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告及附注說(shuō)明等形式向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息的有用程度，即會(huì)計(jì)信息使用者在做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足信息使用者需求的程度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)滿(mǎn)足以下八個(gè)方面的要求，即及時(shí)性、可靠性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、相關(guān)性、可理解性和重要性。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境由公司的治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人力資源管理和企業(yè)文化等方面組成，影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定與實(shí)施，企業(yè)文化氛圍的塑造，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的實(shí)施效力直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使所有者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者完全掌握著會(huì)計(jì)信息，經(jīng)營(yíng)者可能出于自身利益操縱會(huì)計(jì)信息，因此需要建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)管。內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否臃腫，人員是否冗余，信息流暢是否暢通，企業(yè)各部門(mén)崗位的職責(zé)是否清晰，權(quán)利和責(zé)任是否明確，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否充分發(fā)揮監(jiān)督作用，員工素質(zhì)，薪酬和獎(jiǎng)懲制度這些都直接影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)和內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)不完善。很多企業(yè)存在國(guó)有股或法人股一股獨(dú)大的現(xiàn)象，股權(quán)過(guò)于集中，控股的大股東幾乎支配了公司的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，中小股東對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策沒(méi)有表決權(quán)?？毓晒竞苋菀讓?duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。比如對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行干涉，占用公司資金等。此外，一些企業(yè)還存在公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)掌握在由控股股東任命的經(jīng)理人手中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不夠，對(duì)管理層不能起到監(jiān)督管理作用，經(jīng)理人掌握著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)其利益與企業(yè)利益不一致時(shí)，管理者很可能會(huì)為了個(gè)人利益?zhèn)卧鞎?huì)計(jì)資料，修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不合理。過(guò)分集權(quán)或分權(quán)，企業(yè)組織層次過(guò)多等不利于會(huì)計(jì)信息的流通。過(guò)度集權(quán)較低層人員只能被動(dòng)接受命令，管理層很可能為了自己的利益指使下級(jí)偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)信息。過(guò)度分權(quán)低層人員權(quán)利過(guò)大，可能產(chǎn)生濫用職權(quán)現(xiàn)象影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。組織機(jī)構(gòu)過(guò)多，權(quán)責(zé)不清，部門(mén)間互相推諉，易于發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，且會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性較低。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可有可無(wú)。不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)但沒(méi)有給予相應(yīng)的審計(jì)權(quán)限或缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員。更有甚者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)重合，內(nèi)審部門(mén)名存實(shí)忘，不能對(duì)企業(yè)的控制活動(dòng)起到監(jiān)督作用。

人力資源管理不完善。人力資源政策一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退、薪酬、考核與獎(jiǎng)懲政策等。很多企業(yè)人力資源政策不完善，或執(zhí)行不力，聘用人員時(shí)不經(jīng)嚴(yán)格考核，任人唯親，不能知人善用，部分高級(jí)管理人員自身態(tài)度不端正，授意會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員與高層合謀進(jìn)行報(bào)表舞弊的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著直接的影響。

企業(yè)文化建設(shè)不足。許多企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)識(shí)不夠，許多高級(jí)管理人員只重視眼前利益，追求自身的薪酬和業(yè)績(jī)，出現(xiàn)操縱會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象，上行下效，企業(yè)文化呈不健康狀態(tài)，會(huì)計(jì)人員受到高層的影響，出于自愿或被迫，在會(huì)計(jì)處理時(shí)弄虛作假，內(nèi)審部門(mén)受高層影響即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息問(wèn)題也不揭露，管理層的做事方式會(huì)清晰地將信號(hào)傳遞給整個(gè)企業(yè)，從而形成一種企業(yè)文化，在企業(yè)中傳播，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

完善公司法理結(jié)構(gòu)。完善公司法理結(jié)構(gòu)首先應(yīng)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國(guó)有股和法人股一股獨(dú)大的現(xiàn)象，引入外部戰(zhàn)略投資機(jī)構(gòu)實(shí)行股權(quán)多元化，真正發(fā)揮股東大會(huì)的作用。改善股東大會(huì)的投票制度，增強(qiáng)中小股東的參與，保證董事會(huì)與經(jīng)理層權(quán)力分離，增強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)管作用。

根據(jù)企業(yè)的具體情況，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置適于企業(yè)自身的組織架構(gòu)，避免過(guò)度集權(quán)和分權(quán)，明確職責(zé)權(quán)限將權(quán)利和責(zé)任落到各責(zé)任單位。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有統(tǒng)一的模式和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)做到避免機(jī)構(gòu)臃腫，人員冗雜，要利于提高管理效率，能夠保證信息傳遞暢通。不相容的職務(wù)要分離，避免由一人擔(dān)任某個(gè)職務(wù)而發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或由董事會(huì)授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)內(nèi)審職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能置于財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)之下，應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并配備履行內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的人員、權(quán)限和工作條件，不能受到人為限制。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性，良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

完善人力資源政策。完善企業(yè)的聘任制度，以公平公正的方法選用人才。從專(zhuān)業(yè)修養(yǎng)，職業(yè)道德等多方面對(duì)聘用人員進(jìn)行考核，避免任人唯親。做好后續(xù)培訓(xùn)和教育工作，使員工不斷提高工作能力，注重提升員工的職業(yè)道德素質(zhì)。設(shè)立公平合理的考核制度和激勵(lì)機(jī)制，依據(jù)員工的考核結(jié)果設(shè)立不同的薪酬級(jí)別，使員工有動(dòng)力改善自己的工作，進(jìn)行自我約束。

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神和理念。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。高級(jí)管理人員要在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（作者單位：黑龍江日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)）