中外環境會計發展現狀對比及啟示

◎羅旭

中外環境會計發展現狀對比及啟示

◎羅旭

目前我國經濟發展中的環境問題非常嚴峻，各種水污染、土地污染、海洋污染事件時常見諸報端，就連我國一線城市的空氣也不時出現霧霾天氣，嚴重影響了我國民眾的生活質量。而這其中與企業不注重環境污染等外部性問題有很大關系，我國社會對于企業忽視環境污染和環境維護問題已經非常重視，環境計量問題刻不容緩。本文通過對中外環境會計發展現狀進行對比，深入的分析我國現階段環境會計的現狀，從多方面闡述我國環境會計在實施過程中存在的問題，同時也提出了一些能夠有效解決這些問題的策略，希望我國的企業能夠借鑒。

隨著我國社會對于環境維護和治理日益重視，企業必須在生產經營中對于環境成本加以重視，這其中環境會計就提供了環境工作上的計量、反映、信息披露和管理的重要作用。環境會計主要強調的就是環保理念，因此在社會上被廣泛的認可，越來越多的企業開始引進環境會計這一理念，在企業日常經營的過程中更加的注意環保，不斷的提高企業在消費者心中的企業形象，為企業的長期發展奠定了堅實的基礎。

我國上市公司環境會計現狀及問題

環境會計科目和計量模式不科學。環境會計是一個新興的概念，在會計核算過程中的應用時間相對較短，我國傳統的會計科目不能完全的適應環境會計的核算形式。目前，我國的會計科目在很多方面都不能全面的反應環境會計核算對象的基本信息?，F階段，我國企業應用環境會計只是在傳統的會計一級科目下設置了幾個與環境相關的二級科目，這種計量的方式根本就不能滿足環境會計對于會計科目的需求。簡單的通過細化會計科目根本不能充分的反應企業環境的真實情況。我國的會計核算制度不能充分反映所有經濟事項，不能充分的反應企業在環境、資源方面的情況。

披露不完整。針對具體問題進行具體的分析：

環境會計信息披露完整性不足，企業對于環境會計理論的研究滯后。目前，我國對于環境會計信息的披露不是非常的重視，會計信息披露內容不完整。很多企業都是迫于國家和社會公眾的壓力而應用環境會計，因此，其自身的積極性不高，企業應用環境會計只是在走形式，在進行會計信息披露時則是能簡單則簡單，能不披露就不披露。這使得我國的政府部門以及社會工作在利用企業的會計報表對企業的環保工作進行分析的過程中出現了很多的問題，人們根本就無法根據企業提供的信息全面的了解企業的情況。

我國企業對于環境會計這一概念的認識并不是十分的深入，迫于各方面壓力開始應用環境會計。企業對于環境會計的理論研究非常的滯后，都是通過應用的過程中出現了問題以后才開始研究理論。任何事物的出現需要以先進的理論作為指導，環境會計這種先實踐后理論的應用方式不利于環境會計廣泛應用，對于環境會計對社會、對企業的作用也不能得到充分的發揮。

沒有形成統一的規范。我國企業相關披露方式非常的復雜多樣，沒有統一的信息披露標準，缺乏科學有效的定量方法以及操作性強的指標體系。有的企業是在企業年報中披露，其披露形式大多采用與企業年報在一起披露，有的則與年報其他數據分離開來進行披露；還有的企業在董事長報告或者是企業其他的報告形式中披露出來。企業環境會計信息披露方式不統一，指標的衡量標準也不是非常的一致。很多企業利用我國企業環境會計信息披露的漏洞，在信息披露的過程中走形式主義，很多內容不具體。也存在有選擇性的披露問題，只在報告中披露那些有利于企業形象的環境會計信息，這樣會計信息的真實性也受到了很大的影響。環境會計信息的披露制度形同虛設。

政府缺乏對環境會計信息披露的監管。中國相關監管機構雖然對環境信息披露做了相應的規定，但是由于政府對相關法律法規的執行情況監管程度不夠嚴格，積極主動進行環境信息披露的經營單位并不多。

在西方國家，政府對于國家政策的后續工作都非常的重視，制定相關的法律法規，只能說明國家在這方面對某件事的重視程度。而有力的監管才能保證相關政策的徹底實施。尤其像披露企業信息這種事情，如果是對企業有利的信息也許還不用監管，像這種很可能給企業的日常經營造成影響的政策規定必須要設立嚴格的監管體系，保證國家政策順利有效的實行下去。另一方面，我們國家對于環境污染的相關問題很少進行強制性的規定，大部分都是一般性的政策規定，企業是否按照國家規定執行都沒有嚴格的懲罰措施，因此，沒有引起企業決策層重視。

美國環境會計信息披露

美國環境信息披露模式啟示。美國經濟獲得了全面的發展，然而在發展的過程中很多企業的行為也影響了當地的社會發展進程，因此，美國政府開始重視對企業環境的披露。具體分析如下：

從形式上看，美國企業在年度報告的管理層討論分析模塊中對環境信息進行披露。

美國企業將環境信息分類為政策、成本、負債三個模塊內容。

對于環境政策，與負債、成本相關的所有政策都要加以披露，包括會計政策在內，甚至有的企業還披露政府對于自身的獎勵及激勵政策；

對于環境成本，美國企業對于相關投資和費用分別作出了明確細化披露，對于相關研發、循環利用、健康管理等待攤的成本也進行了一定程度披露；

對于環境負債，即使是或有債務，也進行量化披露，例如預防成本、預計清理成本支出、債券債務等；美國對于環境負債披露的法律規定是非常嚴格，并規定了嚴肅的處罰措施，所以美國企業不敢不對這些內容加以詳細而全面的披露。

從披露形式上看，美國相關法律要求，對于環境信息披露，必須采用量化形式披露，不能全是定性描述。例如要求企業披露環境有關的收入支出金額，治理環境污染所發生的收入支出金額，員工薪酬，消費者關系等方面發生的具體金額，甚至相關負債、資產的具體金額都要求加以披露，而且必須保證數據正確。

從重視程度看，美國上市公司決策層對于環境信息披露特別重視，基本上每年年度報告都有環境信息內容。

美國各大會計準則，例如SEC、FASB、AICPA，都對于環境業務核算，規定了詳細的會計處理準則，對于披露規定內容也很詳細。明確制定了環境會計核算方法、科目設置和信息披露指南。例如美國會計準則委員會就通過制定FASB第5號準則，其中該準則對環境會計制定了詳細的核算規范，包括具體的會計科目、核算方法都加以規定。而美國注冊會計師協會則發布了環境負債補償責任狀況報告，為企業提供了參照規范。

葛蘭素史克（GSK）公司信息披露的先進實踐經驗。

GSK公司對環境會計信息的披露不僅全面、具體而且直觀、高效。公司不但公布企業內部信息，還對公司舉辦的各種環?；顒舆M行公布，只要涉及到環境的方面GSK公司都會不遺余力的進行公布，幫助投資者和社會公眾對其進一步的了解。GSK公司在披露環境會計信息的方式上也非常的科學，主要通過數據和指標說話，然后利用文字表述對其表格和數據做進一步的解釋和分析，方便社會各界人士對其公布信息的理解和運用。

GSK公司之所以能夠如此公開環境會計信息，一方面是其對公布環境信息有足夠的認識，了解環境會計信息披露對企業發展和國家經濟增長的重要作用。另一方面，GSK公司不管是管理者還是企業基層員工都擁有強烈的環境感，對社會發展負責已經成為其發展中的必不可少的企業文化。因此，GSK公司在環境方面做到很到位，并不像其他企業一樣，只是在玩文字游戲，不斷表明自己的態度，沒有實際的行動。

該公司的環境信息披露先進之處在于：第一、環境披露具有明確的參照GRI（全球報告倡議組織） 指標體系的披露標準，GSK公司每年都要發布嚴格按照GRI 指標體系規定的環境報告。第二、環境信息集中匯集在商業責任年報內容中，采用專門的環境報告形式，每年GSK公司在財務報告之外都要發布專門的環境報告，使信息使用人對于該公司環境履行情況有個清晰地專門了解。第三、不僅有具體數據，還有具體案例來說明環境的履行情況，使環境報告通俗易懂。

我國不斷加強環境會計應用的對策

不斷增加我國企業環境會計科目設置

環境會計與傳統的企業會計不同，它不是單純地增加了傳統會計的會計科目，而是要改變傳統會計的理念。因此，企業在運用環境會計的過程中不需要刪除傳統的會計科目，而是要適量的增加一些環保方面的會計科目，使其更加的符合環境會計核算的要求。比如：在資產類會計科目中應該增加“環境資產”科目，使其明確的反應出企業擁有的能夠為企業和社會帶來環境保護的資產都有哪些，通過“環境資產”的會計科目能夠讓投資者以及社會公眾清晰的看到一個企業保護環境的能力與態度；負債類會計科目要與資產類會計科目對應，增加“環境負債”科目，明確的反應企業即將承擔的環境負擔，讓外界能夠清楚的知道企業存在的環境方面的問題；對于所有者權益類會計科目應該增加“環境資本”會計科目，明確反映企業擁有的環境資本數量；費用類會計科目主要增加“環境費用”這一會計科目，明確反映企業為了保護環境一共的費用支出數額；利潤要素主要增加“環境利潤”會計科目，主要反應環保為企業帶來的經濟利益和環境利益。

加強環境信息披露

報表附注信息。環境信息有其一定的特殊性，企業在進行環境會計的披露過程中，其報表形式雖然是必不可少的，但是其披露內容不全面，無法把很多不能通過數字表現出來的實物進行全面反映。

財務報告附注的信息披露作用日益重要。在報表附注中對相應的會計數據進行一定的解釋和闡述，把會計報表不能反應出來的信息通過文字進行反應。這種環境會計信息披露的方式具有簡單便捷的特點，對于非企業經營過程中沒有很多的環境問題的企業非常的適合。

編制獨立的環境會計報告。獨立環境會計報告與傳統的會計報告分離開來，能夠更加全面客觀的反應企業環境問題。獨立環境會計報告的數據能夠通過指標體系或者圖像非常明確的表現出來，方便利益相關者更好的了解企業環境方面的事項。同時，編制獨立的環境會計報告還能夠更加全面的反應企業環境會計的信息，它也能從一定程度上反應出來企業對于環境的重視程度以及企業保護環境的態度。發展規模大的經營單位應當采取獨立性的披露形式。

借鑒國際上先進的環境會計信息披露體系。國際上對于環境會計的應用比較早，因此，在環境會計信息披露方面發展的也相對成熟。我國現在仍然處于起步階段，為了讓我國的企業在環境會計的應用中盡量的少走彎路，我國政府應該借鑒國際上先進的環境會計信息披露體系，根據國際上應用環境會計的豐富的經驗以及先進的理論，加強相關理論及法制建設。美國目前是會計理論最為成熟的國家，因此，我國應該引進美國的先進理念和豐富的實踐經驗，指導我國企業對環境會計的進一步應用。在引進國外先進的理念的過程中，我們國家還要根據自身的國情以及企業自身的實際情況進行一定的改進和創新，研究出一套適合中國特色的先進的環境會計信息披露體系。

政府加大監管的力度。我國政府應該加強對環境會計的監管力度，嚴格規定企業應該履行的環保職責，對于違反我國環保以及其他相關規定的企業要進行嚴厲的處罰，同時還要進行一定的環保教育，讓企業都能認識到環保對于企業發展、國家發展的重要作用。對于明知故犯者進行嚴厲打擊，行為特別嚴重的應該吊銷營業執照停止其繼續營業。另一方面我國應該不斷的完善現有的會計準則，傳統的會計準則已經不能適應現階段環境會計的發展需要了，我國政府應該根據其實際情況作出更加符合環境會計需求的國家政策規定。

（作者單位：堡密特建筑材料（蘇州）有限公司）