國內證“遇上”增值稅普通發票

文/王茜 編輯/白琳

國內證“遇上”增值稅普通發票

文/王茜 編輯/白琳

國內信用證項下，增值稅普通發票的出具與商品性質及行業特點息息相關。

在國內信用證項下提交的單據中，商業發票是最重要也是必須提交的單據之一。根據中國人民銀行《國內信用證結算辦法》的規定，國內信用證項下提交的商業發票必須是國家稅務部門統一印制的發票，包括增值稅專用發票和增值稅普通發票。而銀行開立的國內證條款中則明確規定，提交“稅務部門統一印制的正本增值稅專用發票（買方發票聯和抵扣聯），注明信用證號碼及合同號碼”。日常業務處理中，銀行單證人員最常見的也是增值稅專用發票。

然而，在國內信用證實務中也會“偶遇”增值稅普通發票。增值稅普通發票適用于何種企業？其特點、內容及出具要求又是什么？增值稅普通發票，是指增值稅納稅人向非增值稅納稅人（如繳納營業稅的企業、機關、事業單位等非企業單位）或增值稅小規模納稅人或消費者個人開具的、不能用來抵扣增值稅進項稅的發票，且受票方也都是不需要抵扣進項稅的單位和個人。

通過下面兩個實際案例，我們可以發現此類型發票的出具與商品性質及行業特點息息相關。

相關案例

案例一

2016年8月初，“中建X局”向銀行申請開立國內信用證，結算貨物為建材商品螺紋鋼。作為建筑行業的知名企業，客戶資質毋庸置疑。在業務審核過程中，銀行發現合同規定“供方提供符合國家及地方要求等額的增值稅專用發票”，而申請書中卻要求受益人提交“正本增值稅普通發票”即可。基礎交易與單證要求不一致，讓單證人員對業務背景畫上了問號。

眾所周知，2016年5月的稅制改革已將營改增全面推開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點范圍。改革后，建筑業的銷項稅額已從3%升至11%，大大減少了企業的利潤空間。到底是企業存在僥幸心理漏繳稅，還是有其他行業內幕？通過向客戶了解，得出了如下答案。

根據財稅［2016］36號文件，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第（七）款關于建筑服務，明確規定一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，即可以選擇仍按稅改前的規定執行并提交增值稅普通發票。其中建筑工程老項目是指在《建筑工程施工許可證》注明合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目。

客戶為了配合銀行的工作，提供了該工程的許可證，頒發機構為X市城鄉建設委員會，工程名稱與開證合同中提及的完全一致，施工單位也為開證申請人，發證日期2016年3月。至此，疑點全部排除，業務得以順利進行。

案例二

2016年6月初，“X林產業公司”向銀行申請開立國內信用證，受益人為X食用菌公司，結算商品為農產品香菇和木耳，開證申請書中要求提交“正本增值稅普通發票”。

通過與客戶的初步溝通得知，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，對從事農業生產的單位和個人自產自銷的初級農業產品免征增值稅，免稅農產品的抵扣開具普通發票即可。其中初級農產品包括可作副食的草本、木本植物，含各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。

單證人員也借助網絡查詢到，非免稅農產品要想抵扣進項稅必須要有進項稅票，也就是說必須有由一般納稅人開具的增值稅專用發票。對于企業而言，確實沒有欺騙銀行的必要。銀行解除了疑慮之后，很快為客戶辦理了開證業務。

如何盡快了解服務行業的特點，合理設置信用證條款，落實單據使用要求，把握貿易背景真實性，是對單證人員的新挑戰。

總結與啟示

無論是專用發票還是普通發票，單證人員在為其辦理融資前，都應要求客戶經理在稅控系統中對發票進行核查，并將核查結果打印留存，普通發票無法查驗的說法是錯誤的。合同有效性的審核，合同與開證申請書邏輯相關性的審核，信用證單據的審核，合同、單證等交易資料一致性審核等，都是單證崗位的職責所在，但在不了解行業特點的情況下，不能妄下定論。單證人員每日在辦公桌前審核無數的專業發票，但其背后的故事各式各樣，還需要進一步的解讀。

隨著中國人民銀行［2016］第10號文的頒發，修訂后的《國內證結算辦法》將于2016年10月正式實施。根據新辦法，國內證業務將適用于銀行為國內企事業單位之間貨物和服務貿易提供的信用證業務。服務貿易包括但不限于運輸、旅游、咨詢、通訊、建筑、保險、金融、計算機和信息、專有權利使用和特許、廣告宣傳、電影音像等服務項目。而營改增后，各行業稅率不一，部分行業存在專用發票和普通發票同時使用的情況。如何盡快了解和熟悉服務行業的特點，合理設置信用證條款，落實單據使用要求，更好地把握貿易背景真實性，是對每個單證人員的一項新挑戰。

作者單位：中國民生銀行交易銀行部北京單證中心