擅自改變外匯資本金結匯用途案

擅自改變外匯資本金結匯用途案

外匯局天津市分局通過調閱ZG公司財務報表和會計賬簿，對企業進行財務分析，研究其資金流轉路徑，最終確認了該企業擅自改變資本金結匯用途的違規事實，嚴厲打擊了外匯違規行為。

案件線索

外匯局天津市分局在日常檢查工作中，對外匯資本金大額結匯行為進行了監測和關注，調閱相關企業結匯業務憑證、相關年度財務報表，發現其中ZG公司結匯資金去向和大額不穩定利息收入來源不明，資本金結匯行為存疑。

案情簡介

在現場檢查過程中，檢查人員調取了企業相關會計賬冊，包括科目總賬、現金和銀行存款日記賬、財務費用分戶賬、預付貨款分戶賬、集團內部往來分戶賬等，厘清了企業交易的賬務處理過程，為摸清企業資本金結匯后人民幣使用情況奠定了證據基礎。該企業負責人被約談后，面對違規證據，最終交代了擅自改變資本金結匯用途的事實。

經查，ZG公司于2010年4月22日向某銀行天津濱海分行提交支付命令函、交易合同等資料，辦理了1筆1.14億港幣資本金結匯業務，結匯所得人民幣1億元，結匯資金用途為支付A公司鋼材委托采購預付款。2010年10月9日，該公司與A公司簽訂《委托采購合同解除協議》，將已預付的1億元人民幣轉為借款，借款期限不限，借款利率為5.31%。2012年6月28日至 2013年5月13日，該公司累計收回A公司借款本金0.75億元人民幣，截至2013年12月31日，該筆借款尚余0.25億元人民幣未償還完畢。

鑒于本案ZG公司結匯時間在2010年4月，外匯局發現其違規行為在2014年5月。根據《行政處罰法》第二十九條“對在二年內未被發現的違反外匯管理行為，不再給予行政處罰。法律另有規定的除外。前款規定的期限，從違反外匯管理行為發生之日起計算，違反外匯管理行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。”的規定，ZG公司的違規行為從表面看已經超過了兩年，但其改變結匯資金用途的借款行為一直持續至2013年年底仍未完結，屬于繼續違法行為且未超過追溯有效期。

案件定性

ZG公司通過解除協議的方式，將結匯資金最終用于企業間借款，違反了《中華人民共和國外匯管理條例》第二十三條關于“資本項目外匯及結匯資金，應當按照有關主管部門及外匯管理機關批準的用途使用……”的規定，屬于擅自改變結匯資金用途的行為。

啟示與思考

在外匯檢查工作中，分析材料的邏輯不符點，是取得關鍵證據的突破口。審核企業提交材料是非現場分析的重要手段，但企業出于自我保護目的，往往在提交材料過程中知不言、言不盡，不主動提交特別事項的關鍵證明材料，并會編造種種理由自圓其說，以使自己的違規行為獲得合理解釋，給交易背景真實性檢查帶來困難。本案中，檢查人員正是通過充分分析企業提交材料間的勾稽關系，找出邏輯不符點，并以此指引現場檢查取證方向，推動了檢查工作的深入進行。

合理運用企業報表賬冊分析能夠彌補外匯賬戶數據監測和表面合規性檢查的不足。具體而言，其利有二：一是外匯賬戶僅能反映外匯結匯資金使用情況，難以反映企業所有資金使用情況，而企業報表賬冊則能夠從企業角度觀察其人民幣資金、外匯結匯資金使用全流程，分析視野更加開闊，內容更全面。二是對企業報表賬冊進行檢查可以突破表面合規性檢查的束縛，跳出外匯看外匯，增加檢查的深度。

國家外匯管理局管理檢查司 供稿