中等職業學校財務管理中的內部控制

◎李瑋

中等職業學校財務管理中的內部控制

◎李瑋

內部控制是更加細化的從各個環節把關控制，財務管理是最終的審核批準，兩者是相輔相成的，當你內部控制好的時候財務管理只是起到復審的作用，當內部控制不好的時候財務管理起到最終把關起決定性作用，嚴格細致的財務管理制度能夠促進內部控制的系統性和嚴密性，完善的內部控制也能促進財務管理制度的嚴密性。本文根據中等職業學校的財務特點，在如何進行內部控制上提出了一些思路。

財務管理與內部控制的關系

學校財務管理是學校預算資金的管理工作。又稱學校經費與資產管理。世界各國學校的經費，一般都來自其舉辦機構，如公立學校的經費來自國家預算、地方預算；私立學校的經費來自社團、企業或私人捐助，也有相當大的部分來自學生學費收入。其管理權，屬擔負經費的政府或法人，一般屬校董會。學校內部另設會計職能機構進行管理。中國的學校經費來源，主要是國家預算投資和國營與集體企、事業單位的預算投資。學校財務管理工作的任務是:按照中國共產黨的教育方針和勤儉辦學的方針，逐步建立、充實、改善學校的教學、科研和生活條件，為培養社會主義現代化建設人才服務。

學校內部控制是指學校的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

財務管理與內部控制都屬于學校管理的重要內容，一方面，它們分別在不同領域發揮著其他制度無法取代的功能；另一方面，它們又具有共同的目標，即實現學校資金使用效率的最大化。同時，內部控制是學校財務管理機制良好運行的保證。因此，學校管理者應采取各種有效的措施將二者完美地結合起來。

實施內部控制在學校財務管理中的意義

雖然中職學校在日常管理工作中制定了有很多的規章制度，但學校內部控制建設的相對滯后性矛盾仍很突出。主要表現在內部控制理念、科學有效的控制手段和措施等方面還很薄弱，特別是針對預算的執行、收支的管理、資產管理、資金管理、合同管理等方面還沒有形成一套完整的、行之有效的內部控制機制。從加強學校財務管理和預算資金管理的角度分析，落實學校內部控制規范，建立健全相應的內部控制制度、機制的必要性，主要體現在以下幾個方面：

有利于權力制衡監督。習近平總書記強調，要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制，不能腐的防范機制，不易腐的保障機制。從一定意義上說，搞好內部控制，能夠起到制度籠子的作用。在學校落實建立和完善內部控制制度，對建立健全權力運行的制約和監督體系，減少自由裁量權的空間和余地，用制度來限制權力的濫用，將權力置于公開監督的陽光下運行，對建設廉潔高效的學校具有重要的促進作用。

有利于提高學校管理水平，改進資金使用效益。當前，中等職業學校內部控管理水平總體上是比較薄弱的，表現在：對績效重視不足，內部控制意識不強；預算編制不科學，預算約束軟化；未廣泛開展以內部控制為主體的審計，監督力度不到位。內部控制既是學校的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是學校治理的基石。通過改進學校的管理水平，從而實現提高辦學質量和效率、財政資金的使用效益。

有利于堵塞漏洞，排除和防范學校發生重大經濟活動的風險隱患。中等職業學校建立健全和實施內部控制制度的意義，也同時體現在發揮堵塞漏洞、消除隱患，防患于未然的效用上。強調和重視風險導向下的內部控制，更是明確了內部控制與風險控制的內在關聯性。通過內控機制運行，可實現和達到堵塞漏洞，有效排除、防范學校發生重大經濟活動風險隱患的管理目標。

當前中等職業學校財務會計內部控制存在的主要問題

對學校財務內部控制的重要性缺乏認識。學校在財務會計內部控制方面存在許多問題，學校財務不屬于營利性機構，它具有公共性的特點。在財務管理上并不需要對成本和利潤進行核算。這就使學校從事行政管理和財務管理、內部控制的人員顯然對上述工作重視不夠，在這方面造成了很大的漏洞，缺乏對學校財務內部控制重要性的認識，談不上執行力，對學校財務人員和相關財務賬目審計的財務管理評估和管理過于松弛，增加了違規使用資金的可能性。

學校財務會計的管理制度不完善。在新的形勢下，學校的財務會計管理水平雖有提高，但制度建設仍然很慢，有些制度不健全，導致會計違規行為，財務會計內控工作的開展也被限制。不完善的制度體系主要表現在兩個方面，一是財務管理制度不完善，二是審計監督制度不完善。由于不完善的財務制度，出現了大量的財務會計管理上的漏洞，對實施財務會計內部控制形成了阻力。

學校內部控制中忽略對資產管理的審計。資產管理意識在學校財務會計內部控制中嚴重缺乏。雖然國家加大了力度，重點強調了對事業機構的資產管理，但由于學校審計中忽視了對財務會計內部控制中的資產管理，資產損失十分嚴重。突出表現在：財務會計記錄和資產管理的實際情況不一致，對部分學校違規違章拿取租金，甚至低廉或無償出借資產，缺乏其必要的監督和內部控制。

對中等職業學校財務會計內部控制的主要策略

加強學校經濟中的責任審計工作，進行反腐敗建設。在當今社會，加強監督和管理領導干部，使領導干部不貪不腐，這是一個任務，是開展經濟責任審計的終極目標。黨中央十八大的勝利召開，對經濟責任審計工作提出了新要求。我們要在學校財務管理工作中，把黨的十八大精神落實到具體的內部控制工作上。學校負責同志和審計機關和審計人員要進一步增強責任意識、憂患意識和風險意識，充分認識我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，充分認識新形勢下黨面臨的“四大危險”和“四大考驗”，充分認識完成新任務新使命面臨的困難和問題，切實履行好審計監督職責，為全面建成小康社會作出新貢獻。要建立健全收入和支出管理制度，所有款項必須及時記錄，現金支出必須根據法律文件，并經過主管領導和會計的批準；建立健全內部相互制約制度，各種各樣的“不相容職務”必須嚴格分開，充分發揮審計的監督作用。我們要和紀委與組織人事部門的監督緊密合作。在學校內部財務審計中，審計的重點對象包括國有資產的保值增值、財務管理中的資金管理和運作，干部本人任期內的經濟目標以及財經紀律執行情況。應當將過去的審計停留在對“事”為主上轉變為對人對事的審計，把一切經濟評估建立在對干部問責制上，堅持實事求是，從實際出發，這樣才能使負有責任者獲得客觀和公正的評價。

建立健全財務會計內部控制制度。學校應繼續建立和完善財務會計內部控制控制制度，對自己的經濟行為自覺進行規范。加強學校財務會計內部控制制度，首先，要完善內部控制和控制環境。學校應高度重視財務會計內部控制工作，牢固樹立學校工作人員內部控制和獨立的內部控制意識；財務會計及相關財務主管領導的人員應主動糾正自己的思想，堅決糾正那些認為學校不是盈利單位，不講究經濟核算的思想，堅決糾正把內部控制和控制看作是一些領導者和某個部門的工作的思想；其次要繼續加強校級財務會計的審計和控制。學校在完成相應的教學工作后，也應加強內部運營層面的控制。這就需要建立健全完善的組織結構和科學的監管機制。只有建立了完善的組織結構，才能從根本上解決內部控制和財務會計控制的相關制度，解決讓誰去執行的問題；只有建立了完善的監管框架，才能更好地確保學校財務會計內部控制有規律可循。

調整學校財務會計內部控制管理體系。沒有完整的管理制度，就無法進行學校的財務會計內部控制，領導和會計人員的責任也就無法明確。因此，學校領導者對內部財務管理體系的調整必須經常進行，及時糾正存在的問題，解決財務管理問題采取民主集中制的原則是比較可行的辦法。同時，要對學校財務業務記錄加強管理，這是做好學校財務會計內部控制和財務會計信息管理的基礎。也可以按照學校財務信息立體化要求，實施立體的學校財務信息管理體系，保證內部控制能順利進行。學校財務會計內部控制的調整，需要內部會計信息提高真實性，不斷完善財產安全控制、審計、監察體系，也需要學校各部門間的通力合作。

加強學校財務預算管理。做好學校財務內部控制要求做好學校的預算管理，不斷規范支出。首先，要建立和完善學校預算編制制度，對學校預算編制基礎的方法、內容和執行的各個環節，必須確保在法律法規基礎上的有據可依，按照科學的方法，全面的內容和合理的原則編制好學校預算。其次，預算要進行嚴格審計，以確保預算的權威，加強預算管理的監督和執法的實施成效，以確保使用經費符合規定、公平合理，專項資金不被挪用； 實施過程中的財務會計審計，要對預算進行細化，實施階段和審計控制目標，審計重點放在資金使用及進度的合法性方面；審計出現的問題，要積極找出相關原因及時處理。

實踐證明，財務管控在學校發展中具有重要作用。如果學校財務管理與內部控制跟不上當前教育事業快步向前的步伐，必然會對給學校的整體發展造成一定的障礙。上級教育部門及學校管理者要深入分析財務管控中存在不足的深層次原因，從優化環境、建設隊伍、強化監督等方面出發，對此項工作加以完善和改進，開創學校財務管控的新局面。

（作者單位：甘肅省中醫學校）