稅收征管體制改革與國際稅收合作*

朱 青（中國人民大學(xué)中國財(cái)政金融政策研究中心 北京 100872）

稅收征管體制改革與國際稅收合作*

朱 青（中國人民大學(xué)中國財(cái)政金融政策研究中心 北京 100872）

在經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展以及我國與世界經(jīng)濟(jì)高度融合的今天，完善稅收征管體制必須要考慮稅收征管的國際合作。近期出臺(tái)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡稱《方案》）提出了六大方面的改革任務(wù)，“深度參與國際合作”是其中一個(gè)方面。《方案》就“深度參與國際合作”提出了四項(xiàng)具體改革措施，認(rèn)真貫徹落實(shí)這四項(xiàng)改革措施，將大大提高我國稅收征管的國際合作水平。

一、積極參與國際稅收規(guī)則的制定

《方案》中第16項(xiàng)措施提出：結(jié)合我國主辦2016年二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)，協(xié)同落實(shí)好二十國集團(tuán)稅制改革成果，廣泛參加全球稅收征管論壇、聯(lián)合國國際稅收合作專家委員會(huì)等國際稅收組織活動(dòng)，做國際稅收規(guī)則制定的參與者、引導(dǎo)者，增強(qiáng)我國在國際稅收領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)。眾所周知，現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則主要是基于國際稅收協(xié)定的兩個(gè)范本即《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》，該范本制定于二十世紀(jì)二三十年代。當(dāng)時(shí)主要的考慮是如何在跨國投資方興未艾的情況下避免國與國之間對跨國所得的雙重征稅。然而，在幾十年后的今天，國際稅收形勢發(fā)生了巨大的變化，跨國納稅人利用國際避稅地的廣泛存在以及國與國之間稅制的差異，大肆進(jìn)行國際逃避稅活動(dòng)，每年各國因此損失的稅收收入保守地估計(jì)高達(dá)1 000億至2 400億美元。①Reforms to the international tax system for curbing avoidance by multinational enterprises ［EB/OL］. http://www.oecd.org/ctp/oecdpresents-outputs-of-oecd-g20-beps-project-for-discussion-at-g20-finance-ministers-meeting.htm，2016-01-04.2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)不僅給各國經(jīng)濟(jì)造成了沉重打擊，也使很多國家的財(cái)政狀況陷入到窘迫的境地。例如，在這場金融危機(jī)前，經(jīng)合組織（OECD）成員國中有一半政府財(cái)政是結(jié)余的，財(cái)政赤字只占OECD國家GDP的1.3%。而在金融危機(jī)爆發(fā)后的2010年，OECD國家政府的財(cái)政赤字大幅度飆升，平均達(dá)到GDP的8%，其中，愛爾蘭高達(dá)32.5%，美國為12.2%，挪威為11.1%，希臘為11.3%，英國為9.6%，葡萄牙為11.2%，西班牙為9.7%，法國為7%。②IMF， Government Finance Statistics Yearbook， 2014.修訂國際稅收規(guī)則、彌補(bǔ)國際稅收制度漏洞、防止跨國逃避稅，成為國際社會(huì)改善財(cái)政狀況的一項(xiàng)重要選擇，二十國集團(tuán)（G20）在此發(fā)揮了重要作用。

早在2009年4月召開的G20第二次峰會(huì)上，各國領(lǐng)導(dǎo)人在打擊避稅天堂等問題上就形成了共識(shí)。2011 年11月在法國戛納召開的G20峰會(huì)上，各國領(lǐng)導(dǎo)人承諾簽署一項(xiàng)反逃避稅公約。在2013年9月圣彼得堡峰會(huì)上，G20領(lǐng)導(dǎo)人委托OECD研究應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題，34個(gè)OECD成員國、10個(gè)非OECD的G20成員國和17個(gè)其他發(fā)展中國家共計(jì)61個(gè)國家參與了這項(xiàng)研究。在眾多國家的支持和參與下，OECD研究制定了15項(xiàng)應(yīng)對BEPS的行動(dòng)計(jì)劃，分別于2014年9月16日和2015年10月5日分兩批對外發(fā)布。我國在15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的制定中也發(fā)揮了重要作用，例如，我國主張的成本節(jié)約和市場溢價(jià)對跨國企業(yè)取得超額利潤也會(huì)做出貢獻(xiàn)的理念就被寫進(jìn)了第8至第10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。2014年11月G20峰會(huì)在澳大利亞布里斯班舉行，國家主席習(xí)近平出席并發(fā)表重要講話，呼吁“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。①習(xí)近平：加強(qiáng)全球稅收合作 打擊國際逃避稅［EB/OL］. http://www.chinanews.com/gn/2014/11-17/ 6781734.shtml， 2014-11-17.2015年11月在土耳其安塔利亞舉行的G20峰會(huì)上，各國領(lǐng)導(dǎo)人主張建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代的國際稅收制度，并一致同意OECD發(fā)布的應(yīng)對BEPS的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，同時(shí)強(qiáng)烈要求各國盡快實(shí)施這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃；為了監(jiān)督應(yīng)對BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，各國領(lǐng)導(dǎo)人還要求OECD在2016年初之前設(shè)計(jì)一個(gè)包容性的制度框架，讓那些承諾實(shí)施BEPS行動(dòng)計(jì)劃的非G20國家（包括發(fā)展中國家）也能平等地參與進(jìn)來；各國領(lǐng)導(dǎo)人還同意不斷提高各自國家稅收制度的透明度，并重申以前所做出的一項(xiàng)承諾，即在2017年或2018年底之前實(shí)現(xiàn)自動(dòng)信息交換以及應(yīng)要求信息交換。②G20 summit［EB/OL］. http://www.consilium.europa.eu/en/meetings/international-summit/2015/11/15-16/，2015-11-15/16.

2016年9月我國將舉辦G20第十一次峰會(huì)，在這次峰會(huì)上，落實(shí)應(yīng)對BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃將成為各國領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)注的議題。我國作為G20峰會(huì)的主辦國，應(yīng)當(dāng)秉承大國稅務(wù)的理念，就有效落實(shí)新型國際稅收規(guī)則提出自己的建議，并就進(jìn)一步完善國際稅收規(guī)則提出新的政策主張。國家稅務(wù)總局已專門成立了G20稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了做好G20稅制改革工作的中長期規(guī)劃，確定了打擊國際逃避稅、自動(dòng)情報(bào)交換等共37項(xiàng)具體工作任務(wù)，并明確了任務(wù)書、時(shí)間表、路線圖和責(zé)任人。③國家稅務(wù)總局辦公廳.國家稅務(wù)總局發(fā)布OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目2015年最終報(bào)告中文版［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/ n810219/n810724/c1836574/content.html， 2015-10-10.

二、不斷加強(qiáng)國際稅收合作

《方案》中第17項(xiàng)措施提出：圍繞建立合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。

國際稅收合作主要是指國與國之間的稅收征管合作，它主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收信息交換；二是相互協(xié)商。傳統(tǒng)的國際稅收合作主要是在國際稅收協(xié)定的框架內(nèi)進(jìn)行的。稅收協(xié)定中都有“信息（或情報(bào)）交換”條款和“相互協(xié)商程序”條款。但稅收協(xié)定中的“信息交換”往往是協(xié)定國一方在另一方的請求下向?qū)Ψ教峁┬畔?，而不是主?dòng)交換和自動(dòng)交換，而且在提供信息時(shí)還會(huì)受到很多國內(nèi)法律的限制。例如，中韓稅收協(xié)定第二十六條“情報(bào)交換”中就規(guī)定，締約國不承擔(dān)以下義務(wù)：1. 采取與該締約國或締約國另一方法律和行政慣例相違背的行政措施；2. 提供按照該締約國或締約國另一方法律或正常行政渠道不能得到的情報(bào)；3. 提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密、貿(mào)易過程的情報(bào)或者泄露會(huì)違反公共政策（公共秩序）的情報(bào)。為了提高稅收征管國際合作的水平，使盡可能多的國家從稅收合作的新環(huán)境中受益，歐洲委員會(huì)和OECD于2010年5月組織發(fā)起各國簽署《多邊稅收征管互助公約》。我國于2013年8月27日在該公約上簽字，并在2015年7月1日獲得全國人大的正式批準(zhǔn)?！抖噙叾愂照鞴芑ブs》最初由歐洲委員會(huì)和OECD在1988年發(fā)起并只對兩個(gè)組織的成員國開放，后來為了響應(yīng)G20的號(hào)召將其擴(kuò)大到面向所有國家開放，目前已有70多個(gè)國家加入，我國是第56個(gè)簽約方。《多邊稅收征管互助公約》與國際稅收協(xié)定相比，為簽約國在稅收合作方面提供了更大的空間，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1. 稅收征管合作涉及的稅種不僅僅限于所得稅，而且還包括除關(guān)稅以外的流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）。2. 對簽約國進(jìn)行稅收情報(bào)交換的法律約束性更強(qiáng)，它要求“如被請求國現(xiàn)有稅收情況資料中的情報(bào)不夠充分，從而不能滿足情報(bào)交換請求，該國應(yīng)采取一切必要措施，提供請求國要求提供的情報(bào)”。而在稅收協(xié)定中，至多要求“如果締約國一方根據(jù)本條請求信息，締約國另一方應(yīng)使用其信息收集手段取得所請求的信息，即使締約國另一方可能并不因其稅務(wù)目的需要該信息?！?. 稅收信息交換除了一方向另一方提出的專項(xiàng)信息交換外，還包括自動(dòng)信息交換和自發(fā)信息交換。4. 簽約國可以進(jìn)行同期稅務(wù)檢查，即某一簽約國可以與其他簽約國協(xié)商同時(shí)在各自境內(nèi)對同一或利益相關(guān)的不同納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查。5.允許進(jìn)行境外稅務(wù)檢查，即應(yīng)請求國主管當(dāng)局請求，被請求國主管當(dāng)局可在其境內(nèi)某項(xiàng)稅務(wù)檢查活動(dòng)中的某一適當(dāng)環(huán)節(jié)，允許請求國主管當(dāng)局代表在場。6. 簽約國之間還可以在稅款追繳、文書送達(dá)等方面相互提供協(xié)助。

在稅收信息交換方面，OECD還在G20的支持和推動(dòng)下，借鑒美國《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）的模式，于2014年2月制定了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）。G20和OECD認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，各國納稅人通過居住國以外的金融機(jī)構(gòu)從事和管理投資活動(dòng)變得越來越便利，這樣就有大量的資金滯留在海外并且沒有按照居住國的稅收法律規(guī)定繳納稅收；這種跨境逃避稅只有各國稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)手，通過相互之間的信息交換，才能有效加以遏制，而信息的自動(dòng)交換是其中最為有效的手段。另外，為了使信息自動(dòng)交換做到簡化、高效和低成本，就必須實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。OECD提出的這份《標(biāo)準(zhǔn)》，就以下四個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范：一是提出了共同的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS），即金融機(jī)構(gòu)尋找、搜集和報(bào)告信息的盡職調(diào)查規(guī)則，包括哪些金融信息需要報(bào)告，什么樣的賬戶持有人需要納入報(bào)告的范圍，哪些金融機(jī)構(gòu)需要提交報(bào)告，等等，它是金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的基石。二是制訂了主管當(dāng)局協(xié)議范本（CAA），它將共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)與金融賬戶信息交換的法律基礎(chǔ)聯(lián)系起來。從法律工具的角度看，OECD認(rèn)為《多邊稅收征管互助公約》作為金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的工具是最為有效的。關(guān)于CAA，《標(biāo)準(zhǔn)》給出了三個(gè)范本，分別適用于不同的情況：范本（1）是雙邊、互惠模式，它的設(shè)計(jì)基本上與OECD稅收協(xié)定范本第二十六條相一致；范本（2）是多邊模式，它可以與《多邊稅收征管互助公約》相互銜接；范本（3）是非互惠模式，適用于沒有所得稅的國家和地區(qū)。三是提出了自動(dòng)信息交換相通的技術(shù)路徑，即提出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)報(bào)告格式，從而使各國稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠快速有效地獲得信息、處理信息和交換信息。四是確保信息的安全性，OECD建議在信息保密性方面應(yīng)當(dāng)遵守其在2012年7月發(fā)布的報(bào)告《使其安全：OECD關(guān)于稅收信息交換中保密工作指南》（Keeping It Safe： The OECD Guide on the Protection of Confidentiality of Information Exchanged for Tax Purposes）。①OECD， Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters， the CRS Implementation Handbook， July 2014.OECD希望能有100個(gè)以上國家承諾實(shí)施這個(gè)《標(biāo)準(zhǔn)》，這對納稅人通過將財(cái)富隱藏在海外賬戶中進(jìn)行逃避稅收將形成致命的打擊。目前，我國與其他95個(gè)國家（地區(qū)）已經(jīng)做出承諾實(shí)施該《標(biāo)準(zhǔn)》，國家稅務(wù)總局也正在推動(dòng)在即將修訂的《稅收征管法》中加進(jìn)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送涉稅信息義務(wù)的條款，以實(shí)現(xiàn)我國對國際社會(huì)做出的承諾。

三、嚴(yán)厲打擊國際逃避稅

《方案》中第18項(xiàng)措施具體包括：全面深入?yún)⑴c應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，構(gòu)建反避稅國際協(xié)作體系。建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。完善全國聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制，加大反避稅調(diào)查力度。2017年建立健全跨國企業(yè)稅收監(jiān)控機(jī)制，分行業(yè)、分國別、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國企業(yè)利潤水平變動(dòng)情況，防范國際逃避稅，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

OECD針對目前國際稅收規(guī)則存在的缺陷和漏洞，提出了15項(xiàng)應(yīng)對BEPS的行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)施這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，有利于防止跨國納稅人“雙重?zé)o稅”（double non-taxation）或其他的利潤轉(zhuǎn)移行為，從而可以有效地抑制跨國納稅人的國際逃避稅行為。目前這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃已經(jīng)得到包括我國在內(nèi)的二十國集團(tuán)的大力支持，下一步要做的就是盡快將其落地，即把15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容寫進(jìn)本國的稅收法律法規(guī)之中?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)［2009］2號(hào)）目前正在修訂，從征求意見稿的情況來看，擬修訂的內(nèi)容已經(jīng)反映出15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的一些要求。我國是國際逃避稅比較嚴(yán)重的受害者之一。目前在我國注冊成立的外商投資企業(yè)已達(dá)80多萬家，這些企業(yè)的母公司都在境外，許多還設(shè)在國際避稅地。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)：截至2014年，我國實(shí)際使用的外商投資金額中，英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞、毛里求斯4個(gè)避稅地的企業(yè)來華投資所占的比重高達(dá)12.88%，而日本僅為6.14%，美國為4.7%，韓國為3.73%，德國為1.49%，英國為1.2%，法國為0.85%。②商務(wù)部外資司. 2015年中國外資統(tǒng)計(jì)［EB/OL］. http://wzs.mofcom.gov.cn/， 2016-01-04.可見，大量的外商投資是通過避稅地進(jìn)入我國的。既然外商投資大量來自于避稅地，那么，我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)就要與避稅地的母公司發(fā)生各種交易，其向避稅地母公司轉(zhuǎn)移利潤的機(jī)會(huì)是很大的。另外，我國內(nèi)地目前的企業(yè)所得稅稅率為25%，高于周邊許多亞洲國家和地區(qū)（如我國香港地區(qū)公司稅稅率為16.5%，新加坡為17%，泰國和柬埔寨為20%，韓國和越南為22%），甚至高過歐洲一些國家（如瑞典公司稅稅率為22%，葡萄牙和盧森堡為21%，英國和芬蘭為20%，愛爾蘭為12.5%），①EY. Worldwide Corporate Tax Guide 2015［EB/OL］. http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_ corporate_tax_guide_2015/$FILE/Worldwide%20Corporate%20Tax%20Guide%202015.pdf， 2016-01-04.如果我國的外商投資企業(yè)與這些低稅國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，在技術(shù)上很容易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)，從而規(guī)避我國的企業(yè)所得稅。近年來，我國反避稅的力度不斷加大，轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查每個(gè)案件平均補(bǔ)稅金額2014年達(dá)到3 068萬元，②稅務(wù)總局：2014年反避稅工作貢獻(xiàn)稅收523億元［EB/OL］. http://www.ctax.org.cn/tt/201506/t20150601_ 794340.shtml， 2015-03-06.是2005年127萬元的24倍，而一次補(bǔ)稅上億元甚至十幾億元的案例也屢見不鮮。這一方面說明我國反避稅的力度在不斷加大、水平在不斷提高，另一方面也說明跨國公司在我國避稅的現(xiàn)象愈演愈烈。

為此，《方案》提出了未來兩個(gè)工作重點(diǎn)：一是建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)工具和手段，廣泛捕捉納稅人國內(nèi)外的財(cái)務(wù)和稅收信息，通過計(jì)算分析，隨時(shí)掌握其納稅狀況、利潤率變動(dòng)趨勢、避稅疑點(diǎn)等，及時(shí)、有效地防范納稅人的逃避稅行為。二是完善全國聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制。所謂全國聯(lián)動(dòng)聯(lián)查，主要是指對某一境外跨國公司在我國各地的關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一時(shí)點(diǎn)上展開全國性的反避稅調(diào)查。2004年6月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國稅發(fā)［2004］70號(hào)）中就提出：“嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對象，并充分考慮成本效益原則，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國聯(lián)查的優(yōu)勢，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式?！比珖?lián)動(dòng)聯(lián)查的優(yōu)點(diǎn)在于對同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)在各地同時(shí)進(jìn)行反避稅調(diào)查，其信息的可得性、交互性、可比性都比較強(qiáng)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中力量打“殲滅戰(zhàn)”。

四、主動(dòng)服務(wù)對外開放戰(zhàn)略

《方案》中第19項(xiàng)措施提出：以推動(dòng)實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略、支持國際產(chǎn)能和裝備制造合作為重點(diǎn)，加快稅收協(xié)定談簽和修訂進(jìn)程，全面加強(qiáng)國外稅收政策咨詢服務(wù)，建立與重點(diǎn)國家稅務(wù)部門常態(tài)化溝通機(jī)制，及時(shí)協(xié)調(diào)解決走出去企業(yè)有關(guān)涉稅爭端。

2015年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：“擴(kuò)大對外開放，要更加注重推進(jìn)高水平雙向開放?！彼^雙向開放，從國際投資角度看，就是不能僅僅是吸引外商投資，而且還要鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，特別是到“一帶一路”國家去投資辦廠，以此來帶動(dòng)我國設(shè)備和貨物的出口，消化國內(nèi)的過剩產(chǎn)能。對于“一帶一路”和“走出去”的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，稅收支持主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是談簽和執(zhí)行國際稅收協(xié)定，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)相比，“走出去”企業(yè)將面臨東道國和居住國甚至還有中間國的雙重或多重稅收，如果我國（居住國）與東道國簽訂有稅收協(xié)定，那么，我國“走出去”企業(yè)就可以享受稅收協(xié)定帶來的利益。首先，“走出去”企業(yè)在從東道國子公司分回利潤時(shí)繳納的東道國預(yù)提所得稅會(huì)大為降低。其次，國際稅收協(xié)定還可能向“走出去”企業(yè)提供稅收饒讓待遇。目前我國對外簽訂的101個(gè)③不含與港、澳、臺(tái)簽訂的稅收安排和協(xié)議。國際稅收協(xié)定中，包含稅收饒讓條款的協(xié)定大約僅占三分之一，尤其是本世紀(jì)之前與發(fā)達(dá)國家簽訂的稅收協(xié)定中很多都沒有饒讓條款，這就需要加快協(xié)定的修訂，適當(dāng)增加稅收饒讓條款。此外，稅收協(xié)定中還有非歧視（無差別待遇）條款以及相互協(xié)商程序條款。如果我國企業(yè)在對方協(xié)定國設(shè)立機(jī)構(gòu)或子公司，那么，其享受的稅收待遇應(yīng)與協(xié)定國從事相同活動(dòng)的企業(yè)相同；如果受到歧視，或者與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，則可以根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序，尋求幫助解決稅務(wù)爭端。目前，我國已經(jīng)與“一帶一路”沿線53個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，還有部分“一帶一路”國家沒有與我國簽訂稅收協(xié)定。從主動(dòng)服務(wù)對外開放戰(zhàn)略角度出發(fā)，加快與這些國家簽訂稅收協(xié)定是稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。

二是發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，為國內(nèi)“走出去”企業(yè)提供政策咨詢服務(wù)。國內(nèi)企業(yè)“走出去”，不了解東道國的稅收制度、稅收政策以及稅收管理，極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，國家稅務(wù)總局正在組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、整理發(fā)達(dá)國家和“走出去”重點(diǎn)國家的稅制和稅收政策，而且在《方案》第24項(xiàng)措施中提出要“研究探索推進(jìn)對外派駐稅務(wù)官員”。目前，我國在世界各國的使館中都設(shè)有商務(wù)處，但這些商務(wù)人員普遍缺乏稅收知識(shí)，難以承擔(dān)收集涉稅信息、解決涉稅爭端、協(xié)助履行稅收協(xié)定等為“走出去”企業(yè)提供境外涉稅服務(wù)的重任。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)建立外派稅務(wù)官員的制度，對“走出去”企業(yè)乃至對整個(gè)對外開放戰(zhàn)略都將帶來積極的意義。

* 本論文得到教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“擴(kuò)大內(nèi)需的財(cái)稅政策研究”（12JJD790051）的資助，在此表示感謝。

責(zé)任編輯：趙薇薇