主編視點

主編視點

由于資本輸入輸出結構改變以及BEPS行動計劃的開展，近年來，金磚五國在稅收協定的談簽與修訂方面呈現出一些新的變化。這些變化體現了金磚國家在從來源國向來源國與居民國雙主體轉變的發展趨勢，也體現了金磚國家對于打擊BEPS的積極態度。

當前，金磚國家正處在向資本輸出國轉變的發展階段，如印度在技術服務、巴西在礦產資源出口、俄羅斯在石油和天然氣資源出口等跨境經濟活動中已經處于輸出國地位。雖然五國的轉變進度不同、重點領域不同，但資本輸出的發展趨勢要求金磚國家在稅收協定政策上必須盡快找到合適的角色轉變途徑。與此同時，金磚國家作為資本輸入大國的地位并沒有改變，兼具資本輸入與輸出雙主體的特殊地位，讓金磚國家的稅收協定談簽頗具復雜性。如對非洲國家而言，南非在經濟活動中多扮演資本輸出國角色；但在與非洲之外國家的經濟活動中，南非則往往處于資本輸入國地位。于是，對于與非洲國家簽訂的協定，南非強調的是保護居民國征稅權；但在與非洲之外國家簽訂的協定中，南非強調的是保護來源國的征稅權。隨著國內經濟的進一步轉型升級和資本輸入輸出結構的變化，金磚國家必然要不斷調整既有的協定體系。

推動金磚國家修訂稅收協定的另一個動力是BEPS行動計劃。在15項BEPS行動計劃中，防止納稅人濫用稅收協定待遇的項目建議是最便于操作并容易產生實際效果的。在BEPS行動計劃的推動下，金磚國家都在積極修訂和重新談簽稅收協定。如在2014年我國與德國修訂的稅收協定中，明確約定了該協議“不應被解釋為排除一方執行其關于防止規避稅負的規定及措施”，這就為將來從這一角度解釋和執行條約打擊逃避稅打下了基礎。除此之外，近年來我國還與十幾個避稅地簽訂了稅務信息交換協定，這些協定有利于提高稅收透明度，打擊國際逃避稅。

相似的經濟發展階段與所面對的共性問題，使得金磚國家存在利益交集。在稅收協定領域，金磚國家可以共同提出有別于OECD國家的代表自身利益的觀點。近年來，中國修訂了與德國、俄羅斯、智利等國的稅收協定，新修訂的協定更加細致，充分考慮了中國逐步向資本輸出國發展的特點。在國內稅制建設方面，國家稅務總局出臺了一系列規范性文件，促進我國稅收協定執行。2016年，國家稅務總局對《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》進行了全面修訂，制定了新的《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》，對符合條件的非居民納稅人及時給予稅收協定待遇，同時有效防范和應對協定濫用等稅款流失風險。中國在稅收協定方面取得的進步將為其他金磚國家起到引領作用。

金磚五國之間貿易往來頻繁，了解金磚國家協定的最新變化對于中國企業對外投資具有重要意義。本期策劃將詳細介紹各國稅收協定網絡的現狀、特征以及最新發展情況。