農村義務教育學校營養改善計劃賬務處理探析

李祖敏

（重慶市黔江區教育委員會，重慶 409000）

農村義務教育學校營養改善計劃賬務處理探析

李祖敏

（重慶市黔江區教育委員會，重慶 409000）

學校食堂資金來源復雜，涉及營養計劃“陽光校餐”資金，教師用餐資金，學生自主用餐資金、住校學生生活補助資金等，如何對營養改善計劃資金進行管理，規范營養改善計劃的財務行為，提高資金使用效益，使營養計劃資金得到具體落實和監察，確保營養改善計劃順利實施。這些問題成了當前中小學校財務管理的新問題,論文從營養改善供餐模式、加強領導、制度程序、賬務處理、規范原始憑證五個方面論述了營養改善資金的財務管理，重點論述了營養改善賬務處理。

農村；義務教育學校；營養改善；賬務處理

農村義務教育階段學校營養改善計劃（“陽光校餐”）的實施，是堅持以人為本、落實科學發展觀的具體體現，是維護社會公平，構建社會主義和諧社會的重要舉措，是提高民族素質、建設人力資源強國的必然要求。涉及面廣泛，政策性強，資金量大，是農村中小學最大的項目資金。學校食堂資金來源復雜，涉及營養計劃“陽光校餐”資金，教師用餐資金，學生自主用餐資金、住校學生生活補助資金等，如何對營養改善計劃資金進行管理，規范營養改善計劃的財務行為，提高資金使用效益，使營養計劃資金得到具體落實和監察，確保營養改善計劃順利實施。這些問題成了當前中小學校財務管理的新問題。下面本人根據實際工作經驗談談營養改善計劃的賬務處理方法。

一、營養改善供餐模式

根據《農村義務教育學生營養改善計劃實施細則》規定，供餐模式分為學校食堂供餐、企業（單位）供餐、家庭（個人）托餐三種供餐模式。以學校供餐為主，逐步過渡到學校供餐替代校外供餐，我區所有學校均實行學校食堂供餐制度，其優點是能夠保證供餐安全和食品質量，節約供餐成本，保證資金使用落到實處。

二、營養改善計劃財務管理的原則是統一思想、加強領導，統一管理

營養改善計劃是提高農村中小學生身體素質的主要途徑，是國家實施的一項重要惠民政策，相關單位應高度重視，各級成立領導小組。實行“財政投入為主，教育部門管理，定點企業配送，學校負責實施”的運作辦法。應實行學校法定代表人總負責制和“統一領導、集中管理”的財務管理體制。營養改善財務活動應由學校財務部門統一管理，所有收支納入學校大賬，學校營養改善單獨在食堂中建賬進行日常會計業務核算。

三、建好制度、嚴格程序

中小學校營養改善食堂，不管規模大小，均應有財務機構，應設置會計、出納、采購、保管、稽核等崗位具體負責營養改善食堂財務的各項工作，由于中小學校人員緊張，所以營養改善不單獨設置機構，由食堂相應人員兼任。要建立健全營養改善食堂財務崗位職責制度、內部控制制度、財務處理程序制度、財務審批、賬目稽核制度等食堂財務管理制度。要搞好內部控制，規定好具體的操作流程并嚴格執行。

四、營養改善計劃在賬務處理

根據財政要求和《重慶市中小學校食堂會計核算辦法（暫行）》的要求，營養改善計劃在學校財務賬中進行會計專賬核算，食堂賬中對其進行明細核算。具體方法如下：

第一、營養改善在學校財務賬的會計核算，資金來源記入公共財政預算撥款，項目資金下設營養改善專用會計子科目，支出記入項目支出中，經濟科目在對家庭和個人補助支出的助學金下設營養改善計劃專用子科目核算營養改善支出。

第二、營養改善計劃在食堂賬中的會計核算。營養改善計劃收支拿入學校食堂賬進行明細核算，使用食堂會計科目進行核算，食堂支出設立項目、部門輔助核算。項目設置學生自費伙食支出、營養改善計劃支出、教師伙食支出三個；部門設置按食堂個數設置，如XX中心校、XX村小等部門。

1、資產類

（1）現金：營養改善食堂出納的備用金在本科目反映。

（2）存放學校款項下設兩個二級會計科目，一個用于核算師生生活費，一個用于核算營養改善授權支付額度。

（3）應收款：核算改善計劃食堂發生的各種應收暫付款等，按不同項目和債務人設明細賬。

（4）存貨：核算營養改善計劃一次購買分批分期使用的各種物資。按購入時實際支付的價格及運費等實際成本計價，采用先進先出法，根據物品入庫憑證和出庫憑證逐筆進行登記，月末結出余額。本科目核算的是“進庫存貨”；因“進廚存貨”是在購進時就直接進入廚房，直接列入食堂支出，故不在本科目核算。

2、負債類

（1）預收款：核算預收的各種款項，按債權單位名稱設置進行明細核算。營養改善計劃一般未使用本科目。

（2）應付款：核算應付而未付的款項，按債權單位名稱進行明細核算。

3、凈資產類

營養改善計劃結轉：核算食堂營養改善結轉結余資金。

4、收入類

在補助收入下設營養改善計劃二級科目，營養改善下設膳食補助和運行經費兩個三級科目進行營養改善收入的核算。

5、支出類

（1）伙食支出：核算營養改善計劃發生的各項支出。 其下級科目：

①原材料成本支出：核算營養改善計劃加工過程中所耗用的原材料、輔助材料等支出。

②人工成本支出：核算營養改善計劃食堂聘請的臨時人員工資、補助、社保經費等支出。

③燃料動力成本支出：核算營養改善計劃食堂加工過程中耗用的水、電、燃料費用。

（2）用具購置及維修支出。下設炊具、炊具、日用品，維修支出。

（3）其他支出：核算不能計入伙食支出的其它各項支出，包含采購費用、盤虧等支出，可按支出類別進行明細核算。

營養改善計劃主要會計業務的賬務處理

1、收到授權支付營養改善計劃使用額度：

借：存放學校款項/營養改善計劃

貸：補助收入/營養改善計劃

此分錄反映財政下達給學校的營養改善授權支付額度使用，結余情況。

2、收到某公司送來大米5000KG,價值10000元，入庫款項未付：

借：存貨/糧食

貸：應付賬款

3、食堂工人領用大米1000KG，價值4000元

借：伙食支出/原材料成本支出/糧食（項目：營養改善 部門：XX學校）

貸：存貨/糧食

4、授權支付XX公司大米款

借：應付賬款/XX公司

貸：存放學校款項/營養改善計劃

5、用營養改善資金直接支付營養改善煤炭款，分發到各食堂直接使用，編制分錄：

借：伙食支出/燃料動力成本支出/燃料（項目：營養改善 部門：XX學校）

貸：補助收入/營養改善計劃

此分錄核算直接支付營養改善成本支出，直接支付計劃下達后不作賬務處理，支付時直接記補助收入。

6、營養改善資金未到或不夠使用時，用其他資金墊付營養改善材料款，視同授權支付，編制分錄：

借：伙食支出、用具購置及維修支出、其他支出

貸：存放學校款項/營養改善使用額度

營養改善使用額度結果余額為貸方余額時，表示營養改善額度超支，借方余額時表示營養改善結余數。

7、年終對營養改善資金進行清算。

（1）未使用的營養改善資金，也未申報授權支付，款項轉入了代管戶。

借：存放學校款項/營養改善

貸：補助收入/營業改善—膳食補助、運行經費

記錄完畢后，營養改善資金收入與學校財務賬一致。

（2）營養改善資金超支，根據營養改善資金管理規定，不能用下年資金彌補超支，只能用學校食堂結余、或公用經費彌補本年超支。

①用食堂學生伙食結余補營養改善超支，食堂編制分錄：

借：存放學校款項/營養改善

貸：存放學校款項/師生伙食費

學校大賬編制分錄：

借：代管款項/代管食堂款項

貸：其他收入/食堂凈收入

②用學校公用經費彌補超支，編制會計分錄：

借：存放學校款項/營養改善

貸：補助收入/其他

年終不需并賬，因為營養改善已經在大賬完整記錄了。

五、使用規范的原始憑證

營養改善計劃外購物資原則上應取得正式發票，外來原始憑證要合法，業務真實，內容規范、完整。教育主管部門應設計或要求學校購買內容齊全的“采購單”、“入庫單”、“出庫單”、“發出物資匯總表”、“物資盤存表”、“營養改善食堂報賬單”等作為自制原始憑證。物資采購必需與食堂采購分開進行，如果需要分割的，需要填寫發票分割單。所有的原始憑證必須印章完整，經辦人、審核人、審批人簽字齊全。原始發票在學校財務賬中保存，有所資料復印一份保存在食堂賬中。食堂到核算中心報賬時必須用內容完整的“營養改善報賬單”

綜上所述，通過對農村義務教育學校營養改善賬務的系統管理和規范操作，能購規范營養改善資金的賬務處理，準確反映營養改善資金的使用去向，便于主管部門對農村義務教育學校營養改善資金的監督管理，有利于提高學生生活質量，保障學生的身體健康，保證教育教學的正常進行。

[1] 重慶市中小學校食堂會計核算辦法（暫行）

[2] 重慶市黔江區農村義務教育學生營養改善計劃文件匯編

[3] 中小學會計制度

（責任編輯：高 博）