加強審計項目質量控制提高審計內在價值

周麗麗

（哈爾濱市驕馳網絡技術有限公司，哈爾濱150026）

?

加強審計項目質量控制提高審計內在價值

周麗麗

（哈爾濱市驕馳網絡技術有限公司，哈爾濱150026）

摘要：科學提高審計項目質量控制水平，對于促進審計工作的深度和廣度，提升審計工作具有十分重要的意義。就現階段審計項目質量控制存在的突出問題，提出了建立有效的制度保障機制；加強先進審計方法的推廣；落實責任追究制，保證把質量控制落到實處等措施。

關鍵詞：審計項目；適量；責任追究制

一、充分認識審計項目質量控制的重要性

不斷提高審計質量是更好地發揮審計監督作用，實現審計工作標準化、規范化、科學化的根本途徑。而決定審計質量提高的關鍵因素是審計項目的組織和管理水平。科學提高審計項目質量控制水平，對于促進審計工作的深度和廣度，提升審計工作上水平、上層次，切實推動審計工作的進一步發展具有十分重要的意義。

（一）項目審計質量的高低是能否充分發揮審計監督職能的關鍵因素

審計監督的目的是通過富有成效的審計活動維護企業內部經營管理秩序，維護企業內部規章制度的嚴肅性，提高管理層的執行力，服務于企業管理層經營管理決策活動。審計部門全部工作的出發點和落腳點都是為了更有效地發揮審計監督職能，而決定審計部門“有為”“有位”的恰恰是審計質量水平的高低。

（二）審計項目質量是推動審計的根本途徑

目前，企業發展對內部審計的總體要求是向管理審計轉型，要求內部審計工作實現審計目標由發現型審計向預防型審計轉變、由符合型審計向增值型審計轉變，審計職能從監督為主向監督與評價相結合轉變。但在總體發展上，我們的內部審計工作仍然處在轉型期，與發達國家先進企業相比，在審計理念、審計方法、審計手段上還存在很大差距，其中突出的一點就是審計項目質量管理水平不高，直接影響審計結果的利用程度和效果。

（三）提高審計項目質量是審計監督基本要求

揭露和查處問題是審計的立足之本，是審計的第一要務。審計工作必須做到成為領導決策的外腦，成為企業管理方面的咨詢專家，成為維護企業經營管理秩序的“衛士”和“保健醫”。從這個意義上講，審計項目質量是一切審計工作的基礎和前提，是達到審計監督目的的基本要求。

二、審計項目質量控制存在的突出問題

在審計工作中實踐中，對影響審計項目質量的各種問題進行了梳理，感到在審計項目質量控制在五個方面存在突出問題。

（一）審計人員責任感、質量風險意識不強

隨著企業內部審計監督領域的拓展，審計覆蓋面的擴大，審計項目越來越多，完成審計任務的壓力越來越大。由于存在人員少，任務重的壓力，在部分審計人員中抱有“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求。一些審計人員審計責任感不強，只求完成任務，不顧審計質量，表現為“重完成任務、輕審計質量”，造成實施的審計項目多，審計效果不明顯，這些客觀因素都不同程度影響了審計質量的提高。

（二）審計隊伍素質不適應工作需要

一些審計人員業務知識不熟練，專業水平不高，對被審計單位工程、財會人員作弊看不出、拿不準、識不破，必然會使其違法亂紀問題蒙混過關，加大審計風險，降低審計質量。一部分審計人員對與被審計單位相關的法律法規掌握不全面，知其一，不知其二，對相關的行業規章及其政策規定平時不注重收集和學習，待到審計碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現學現用。

（三）審前準備工作不充分

一是對被審計單位基本情況了解太少。二是忽略了制定審計方案時的前置工作。如在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的被審計單位財務、經營管理資料進行初步分析性復核，分析工作不充分。三是審計方案過于簡單。計劃內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。四是對審計的目的不明確。對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路，要求十分模糊。五是審計方法不當。審計方法運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，泛泛而審，雖然下了功夫，但顧此失彼，審計查得不深不透。六是審計定性不夠準確，審計證據的收集、底稿編制缺乏嚴格的程序要求，隨意性大。審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告質量水平差強人意。

（四）審計項目質量控制標準不明確

一般而言，審計項目質量管理制度包括審計計劃制度、現場作業標準、審計底稿復核制度、審計報告制度、審計責任追究制度等。但存在著對項目質量僅規定原則性標準，對項目的質量指導性不強，缺乏操作性，同時配套的審計責任追究制度不健全，所有這些都嚴重的制約了項目質量水平的進一步提高。

（五）審計質量管理考核力度不強

在項目組織上普遍存在重形式、輕落實的現象，盡管制定了審計質量控制準則，但在實際執行中水分大，檢查落實少，實際流于形式；重審計實施、輕審計準備，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響審計質量；重單項，輕全面，對影響比較大的單個項目質量抓得緊，而對全面的項目質量控制工作做得不深不細，隨意性大；重經驗，輕制度，審計人員習慣于憑審計經驗和專業判斷處理問題，人為因素大，不善于運用行之有效的規章制度進行項目質量管理與控制；重實施，輕研討，滿足于一般質量控制政策與程序的執行，缺乏深入的研究與探討。

三、提高審計項目質量的措施

為克服上述問題，應考慮在制度體系建設、采用先進審計手段、建立責任考核機制等方面推動審計質量的提高。

（一）建立有效的制度保障機制

通過制定“審計項目質量控制實施制度”實行全方位的項目質量控制，用制度來控制審計質量，同時對審計項目質量實行閉環管理，確保質量準則的貫徹落實。建立良好的運行機制，對項目組的審計人員進行科學的分工，明確任務職責，各司其職，各負其責，并確立責任追究制度，構建與新體制相適應的運行機制。

1.抓好審計方案的制定工作。針對在實際工作中方案制定存在的三個突出的問題：一是有相當一部分審計人員不搞審前調查，特別是對那些年年審計或者多次審計過的單位和項目，認為情況熟悉無須調查。二是雖搞調查但蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和財務狀況，而具體到資金流向，財務管理方式，有哪些重大投資和特殊開支等情況，則了解得不夠具體和深入。三是審計方案簡單、重點不突出、針對性差，并沒有真正認識到審前調查和編制方案，既關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險的問題，在工作中要不斷強調審計方案在審計項目質量控制體系中起著“龍頭”作用。強化審前調查是編制好審計方案的基礎。在制定審計方案過程中要重視審計前的調查工作，并注意對有關法律、法規、政策的收集整理工作，同時做好對被審計單位的審前調查工作。

2.抓好審計底稿的現場編制工作。審計工作底稿既要記錄審計人員的工作過程，又要記錄審計的主要成果和查出的重點問題。不同會計賬項的審計往往由不同人員執行，而形成審計報告和審計意見時必須把不同人員的審計工作有機聯結起來，而這種聯結必須借助于審計工作底稿；審計人員所收集到的審計證據和所作出的專業判斷，都完整地記錄于審計工作底稿中，審計工作底稿理當成為審計結論與審計意見的直接依據。

3.高度重視審計報告征求意見稿、審計報告編制和提交工作。審計報告是審計工作情況和結果的集中反映，他應該起到兩方面作用：一是下級審計機關向上級審計機關報告審計項目結果的文件。二是審計機關向被審計單位下達審計結論的方式。在工作中，要采取加強審計報告的三級復核，明確責任，實行層層把關制度，加強審計意見的操作水平，切實提高審計報告質量水平。

（二）加強先進審計方法的推廣

1.在理論和實踐上加強對先進審計方法的吸收和推廣，推進審計質量水平的穩步推廣。要立足于認真總結企業內部審計的基本經驗，吸收民間審計和其他企業先進審計思想和有益做法，總結整理出指導企業內部審計人員既明了又實用的常用審計方法，用于指導審計實踐活動。

2.加強成果的綜合分析，不斷提高審計成果的質量和水平。一是抓住審計發現問題的本質。要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質的東西。二是提高分析研究的綜合性。加強問題分析的廣度和深度。三是不斷提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進完善企業內部管理，堵塞管理漏洞，達到標本兼治的目的。

（三）落實責任追究制，保證把質量控制落到實處

要通過制定審計責任追究暫行辦法使審計人員由于自身原因造成的質量問題有制度約束。目的是解決審計監督的求真求實問題，解決審計人員不作為、不負責，甚至玩忽職守、弄虛作假等問題，大力提高審計監督的執行力。落實對審計人員的責任追究問題，進而增強審計人員的危機感，提高審計監督質量。

（四）在項目的組織上注意解決好“三個環節”

1.要解決“如實報告“環節。他是對審計人員的最基本的職業操守要求。審計人員要將審計中發現的問題如實匯報，同時要分析產生問題的原因，提出切實可行的整改意見和措施。

2.把握好“整改落實”環節。抓好審計問題的整改，做好后續審計跟蹤工作，對重大審計問題，審計人員要跟蹤到底，查明審計決定是否得到執行，審計意見是否得到落實。完善被審計單位整改情況備案制，要對審計問題的整改和落實情況進行全過程監控。

3.把握好“用好成果”環節。加強對審計成果的利用水平，通過審計活動衡量和分析企業經營管理中的問題，提出為企業經營管理工作服務的意見和建議，不斷提高審計工作的層次和水平。

通過上述措施的建立和推行，切實推進企業內部審計總體工作質量的提高，推動審計工作水平上一個嶄新的層次，為更好地發揮審計監督職能，推動企業管理水平的提高，有效地發揮內部審計在企業經營管理中的作用，必將起到良好的核心作用。

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0111-02

收稿日期：2016-05-09

作者簡介：周麗麗（1978-），女，哈爾濱人，會計師，研究方向：會計學，審計學。