高等學校財務內部控制體系的構建與完善

戰秀芬

（哈爾濱體育學院財務處，哈爾濱150080）

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高等學校財務內部控制體系的構建與完善

戰秀芬

（哈爾濱體育學院財務處，哈爾濱150080）

摘要：構建具有科學發展規化的高等學校財務管理的內部控制體系，是我國高等學校持續健康發展的必要條件，本文依據高等學校內部控制理論框架，結合高等學校實際內控情況，分析當前高等學校內部控制存在的問題，就優化高等學校財務內部管理控制體系提出相關建議。

關鍵詞：高校；內控；構建；完善

自20世紀90年代以來，我國陸續頒布并實施了一系列關于內部控制制度相關的法律法規，內部控制制度范圍內容逐漸延伸到行政事業單位等非盈利組織，理論得到充分發展。2006年，財政部等五部委聯合成立內部控制委員會，并與2008年發布《企業內部控制規范》，該規范與COSO報告基本框架一致，標志著我國內部控制規范與國際接軌。

一、我國高等學校內部控制系統的構建體系

（一）內部控制環境

高等學校的內部管理環境，是高校構建和實施內部控制的基礎，包含了因建立和實施過程的諸多因素，重點包括管理層機構與人員設置，權力分配與責任機制，高校久歷形成的文化因素，人力管理政策，內部控制管理和內審機構的設置等核心內控環境因素，都是科學合理的治理結構。

（二）目標設定與預算的編審

預算編制是對一個單位資源計劃合理與資源配置的量化方式之一，是政府資金重要的管理方式，也是一種管理工具，預算的編制包括分級部門目標設定預算，匯總部門預算形成總預算，逐級編制。具體包括，預算批復執行，預算編制，預算分析與預考評等環節等。高等學校的事業支出與專項支出要嚴格遵循批復的預算，預算的合規執行是考核單位的一項重要指標。預算的編報和執行是高等學校財務內控體系的重要因素，因此，預算編帛要有充分的依據，合理的紡報方法，編制的程序要合規合法，各環節要緊密相扣，數據符合邏輯。避免形成沒有根據或無考證的預算，騙取國家資金。

（三）管理風險的及時跟蹤識別與應對

對于風險識別，要有專門的風險識別機構，對于將要發生業務進行科學合理的分析，結合經驗盡可能避免各種風險或將風險降到最低，對風險應對的過程，可以反映一個高校的綜合能力，它是一個高校良好持續發展的保障，具體的方法包括：風險轉移，風險分散，風險化解，風險應對，或將高等學校的各種風險控制在可以接受的范圍內。

（四）財務的控制措施

根據風險識別及評估結果，制定相應的風險應對方案，以達到內部控制效果最佳和目標實現。控制措施是財務內部控制的具體方式之一，控制措施的的執行可以分為管理層的決策控制和執行層的實施兩個層次的操控。

（五）財務的信息真實與溝通共享

“信息獲取的能力往往決定著組織管理效率的高低和組織運行狀況的好壞。”［2］對于發現的問題及時應對，并在此基礎上提高財務信息的利用率和質量，使信息與溝通更好的服務于高校管理。

（六）績效評價與激勵機構的構建

此評價項目是根據既定的預算和控制目標，對高校日常的業務活動結果進行分析評價，根據評價結果進行獎罰措施，績效與激勵是現代企業及事業單位管理的重要手段之一，可以有效的起激勵作用，對于合理竟爭，優化資源整合等起到了一定的制衡作用。

（七）財務管理的監控與反饋

財務管理的監控與反饋是內控制度建立合理性運行的有效檢測方式之一，業務事項的評價機制包括事前、事中的監督和事后反饋。對此要形成書面報告，并做出相應的處理意見和實施方案，并對控制程序提出有針對性的改進觀點和實施規劃，實踐證明，此項觀點理論是完善和保證內控實施的重要手段。

二、我國高等學校部控制系統存在的不足

（一）對已實施的內控制度執行不夠準確到位

高等學校財務管理是內控的一個重要手段，有具體的行業法規指導約束性文件。2014年頒布并實施的《行政事業單位內部控制基本規范》，是高校財務管理的指導性文件，是針對行政事業單位而制定的，是對行政事業單位的各項業務做出的原則性的基本規定，高校在具體執行業務時，根據自身行業的特殊性，做出正確的判斷選擇。做到既不違犯法規，還要有利于事務發展，對于缺乏明確規范文件的新生事項，在實際業務運行中，高校要根據相關文件規定和經驗判斷獨立前行，相對于科學化、合理化、規范化要逐步完善。

（二）領導和財務人員對內控認知程度欠佳

目前我國高等學校的具體情況是領導層普遍缺乏認知，或認知不夠全面深入透徹。很多領導和財務人員對內控的認識僅僅是制度制定，執行不夠力度，不夠系統，泛于形式，認為內控是一些書面章文件，是表面的流于形式的東西，只是表面化，或只是用來約束員工的。實際上，內控是一個有效的整體，從領導到員工，從制定到執行，層層制約。

有限的理解認識，淡薄的意識觀念，理論知識的缺乏及不規范，很多領導人把自已凌架于各種制度、權力之上，財務人員執行業務時內控制度執行不嚴，流于現象和表面，導至高等學校頻繁出現基建、采購、資產管理、人事管理等方面的違規現象。

（三）財務管理不夠規范化

1.銀行借款、商業借款高，基本建設方面投資過大。自1998年開始，我國高等學校擴大自主招生率，使得相應的硬件配套設施要隨之擴大，達到相匹配，大量的資金需求，使得國家的資金投入遠不能與基建的規模成正比。高等學校只能向銀行、融資機構等舉債借款，來維持運營，以此來獲得競爭力。高等學校作為以服務為主的事業單位來說，是財政撥款的非營利組織，自身不具備太大的償債能力，因此，高等學校的償債能力存在潛在的風險。到期不能償的債務，就只能借新還舊的方式償還，這種惡性的循環方式，對高等學校的發展極其不利。

2.領導決策失誤，有限的資金沒有用到應急應用之處。很多工程完工后利用率不高或閑置，造成資源浪費。還有的基建項目，貪大求全，超規模建設，因資金鏈短缺造成工程無法按時完工，甚至形成爛尾樓。

3.預算管理缺乏剛性約束。在預算的編報過程中，由于財務人員缺乏經驗或項目部門之間分配不合理，造成預算不準確，隨意性大，在執行的過程中，不能按預算執行，造成預算執行偏差，年度決算時影響考核指標。

4.高等學校財務收入和支出管理制度實施不到位、不嚴格。目前，高等學校各院系管理不夠嚴格，諸如體育類院校，學校的各種球類、游泳館、滑冰館、運動場等存面向社會的經營，如果內控制度不健全或內控執行不嚴，就會造成坐收坐支、小金庫、上繳財政不及時，或挪用等現象的發生。

支出方面相對于預算而言，存在擠占、挪用、串項等現象的發生，有些高校的會計核算，應列入成本的不能及時列支成本費用，列支到往來賬上，甚至出現跨年度不結轉的現象，不能及時反映成本費用。形成了一些隱形債務，增加了高等學校的財務風險。

5.制度執行不嚴，資產管理混亂，資產流失現象嚴重。有的學校固定資產的購置不能按照內控的采購程序審批，或存在越權審批現象，到貨后的資產不能及時到資產管理部門做電子存檔等相關手續，真接運到使用部門，管理部門和使用部門工作銜接不好，造成資產的原使資料丟失。不能定期進行資產清查盤點，使得賬實不符。財產報費、毀損、銷毀、處置手序不健全。

6.沒有充分發揮會計與財務的職能。現在的高校財務人員隊伍中，高級會計師的人員隊伍很可觀，但在實際工作中，這些人還從事一些很基礎的工作，例如重復做賬，記賬，簡單的收付業務，沒有充分發揮高級人才的職能，不能很好的參與管理，做到事前預測、事中控制、事后分析，對高等學校的管理發展做到前瞻性和可預見性。

7.財務崗位的設置沒有做到不相容崗位分離原則及審計職能執行不力。因高校的業務量繁雜，高等學校的財務人員常出現身兼數職的現象，導至工作人員以權謀私、作弊等現象發生。高等學校的內審是一種再控制，存在的問題表現為；內部審計機構獨立性不強，不能很好地發揮監督作用；內部審計的內容具有局限性，不夠寬泛；內審專業人員短缺，審計方式滯后等。

三、優化高等學校財務內部控制體系的政策性建議

高等學校財務內部控制要想達到極佳效能的管理，首先要建立化化完善的財務管理制度，其資管理層要具有一定程度的管理素養并高度重視，具有一定專業知識和職業道德的財務管理人員和業務人員配置，學校各學院部門的相互配合，對預算資金的統籌規劃要做到科學合理，要嚴格接受內外部門的審計，以此達到提升高校財務管理水平。

（一）健全內部財務控制制度

要學習國外的先進的管理經驗，要做到取其精華，為我所用，制度的制定和完善是第一步，制度涉及到財務管理的方方面面，越全越有章可循。

高等學校制定的內控制度具有全局的約束力，要做到全校的教職人員無條件執行，一但形成一種良性的慣性約束力，是達到最佳效能的必然。決然不允許流于形勢，執行于權力之下，或執行于表面形式。

（二）強化高等學校財務風險控制

高等學校的籌融資業務和投資業務存在一定的風險，籌融資和投資過程中通過對其如經營指標，償債指標，獲利能力指標，財務指標的分析，對對方有一個清晰的全面的了解，對可避及的風險及時杜絕，對可能發生的風險做到事前預測、事中控制，事后分析評價。

（三）提高高等學校預算管理水平

預算的編制和執行是一個單位的工作的貨幣表現，預算的績效評價是一個很好的激勵指標，要充分發揮其的潛在激發動力，做到獎罰分明，才能更好的加強預算的編制和執行力度。

（四）強化高等學校內部審計監督工作

當權領導層的的管意識是內部審計監督的關鍵，審計部門的獨立審計權力是內審被重視程度的重要體現。內審要做到定期和不定期審查，對于貪污和舞弊行為要在萌芽時就做到發現和防止，真正起到防范作用。同時要充分發揮外部審計機構的監管作用，外審可以很好的防止內審的的漏洞和偏差，是內審的完善和補充。只有內外審同時發揮效能，才能使財務控制體系達到一個最佳合理的管理狀態。

參考文獻：

［1］熊艷.高校財務管理若干問題探討［D］.廈門：廈門大學，2005.

［2］秦玉峰.管理學［M］.哈爾濱：黑龍江人民出版社，2005：6-7.

［3］劉永澤，張亮.我國政府部門內部控制框架體系的構建研［J］.會計研究，2012（1）：10-19.

［責任編輯：高治平］

中圖分類號：F235

文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0109-02

收稿日期：2016-04-26

作者簡介：戰秀芬（1971-），女，哈爾濱人，高級會計師，研究方向：財務管理。