“營改增”對物流業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對策略

張　前，葉　韶

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江齊齊哈爾161006）

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“營改增”對物流業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對策略

張前，葉韶

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江齊齊哈爾161006）

摘要：物流業(yè)是國家大力支持發(fā)展的朝陽行業(yè)，“營改增”后物流業(yè)稅負(fù)不降反升，原因是“營改增”背景下應(yīng)增值稅設(shè)置的稅率比較高，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，增值稅專用發(fā)票取得困難，政府財(cái)政補(bǔ)貼落實(shí)困難。為使物流業(yè)更好的發(fā)展應(yīng)統(tǒng)一稅率，優(yōu)化稅率層次；增加物流業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大“營改增”范圍；增加增值稅專用發(fā)票獲取量減少稅負(fù)；增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，積極爭取政府財(cái)政補(bǔ)貼。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；稅收征管

近十年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟和電子商務(wù)的快速發(fā)展，物流業(yè)作為一種新興復(fù)合型服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)越來越重要的地位。我國物流業(yè)較發(fā)達(dá)國家而言起步比較晚，存在一定的差距，其中一個突出問題就是物流成本過高，稅負(fù)過重，這嚴(yán)重制約了我國物流業(yè)的建設(shè)和健康發(fā)展。因此，為了大力發(fā)展物流業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化我國稅收政策，國務(wù)院批準(zhǔn)同意自2012 年1月1日起上海地區(qū)企業(yè)首先開展“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)改革，首次試點(diǎn)改革涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，經(jīng)過幾年時(shí)間的探索和總結(jié)，明確2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”新政策。然而，物流企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)不降反升，顯然沒有取得預(yù)期效果，筆者試對其進(jìn)行了探析。

一、短期內(nèi)物流業(yè)實(shí)行“營改增”稅負(fù)增加的原因剖析

（一）增值稅設(shè)置的稅率比較高

“營改增”之前，物流業(yè)基本上是繳納營業(yè)稅，稅率為3%或5%。“營改增”之后，物流業(yè)被細(xì)分為交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)，納稅人也被細(xì)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)下一般納稅人適用的稅率分別為11%和6%，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收的辦法，其適用稅率為3%。一方面，對于物流企業(yè)年應(yīng)納稅額低于500萬元人民幣的小規(guī)模納稅人而言，雖然其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但是由于增值稅僅就商品或服務(wù)流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅，且適用最低征收稅率3%，這在很大程度上降低了物流業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。另一方面，物流企業(yè)一般納稅人是指年應(yīng)納稅額在500萬元人民幣以上，由于一般納稅人企業(yè)規(guī)模普遍較大，隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)通常會涉及到多個不同的物流服務(wù)項(xiàng)目，但是現(xiàn)行的“營改增”政策將物流業(yè)劃分為適用稅率為11%的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和適用稅率為6%的物流輔助服務(wù)。在實(shí)際經(jīng)營過程中，由于物流企業(yè)涵蓋范圍廣，涉及環(huán)節(jié)多，很難準(zhǔn)確區(qū)分交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)的具體項(xiàng)目，根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，如果納稅人企業(yè)兼有不同稅率或者征收率的，并且未分開核算應(yīng)稅服務(wù)，需要從高適用稅率；如果納稅人企業(yè)不分開核算銷售收入，從高適用11%稅率征收增值稅。根據(jù)此政策，物流輔助服務(wù)就不能享受到價(jià)差納稅和低稅率納稅的規(guī)定，這必定會增加物流業(yè)一般納稅人企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

現(xiàn)階段物流業(yè)“營改增”政策有效減輕了小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是由于物流業(yè)一般納稅人成本構(gòu)成的特殊性，使得一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)和“營改增”政策之前相比不但沒有降低，反而在一定程度上提高了。究其原因，主要有以下幾方面因素。首先，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣比例低。物流業(yè)一般納稅人企業(yè)的成本主要包括固定資產(chǎn)購置成本、人本成本、過路過橋費(fèi)、油料費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等等，可實(shí)際用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目僅限于購置固定資產(chǎn)成本、燃油費(fèi)、修理費(fèi)。退一步而言，即便是這三項(xiàng)抵扣項(xiàng)目也不能得到完整的全額抵扣。一是由于許多大中型物流企業(yè)的固定資產(chǎn)如運(yùn)輸車輛尚可使用年限還很長，再加上購置此類固定資產(chǎn)會嚴(yán)重影響到物流企業(yè)的現(xiàn)金流量，除非發(fā)生不可抗力的特殊情況，此類物流企業(yè)短期內(nèi)不會購置大型運(yùn)輸車輛類固定資產(chǎn)。二是因?yàn)樵S多中小型物流企業(yè)的固定資產(chǎn)來源于經(jīng)營租賃，此類固定資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于物流企業(yè)，所以此類金額不能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍小。物流企業(yè)成本中占比很高的人工成本、過路過橋費(fèi)、倉儲租金、保險(xiǎn)費(fèi)等都不在“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍之內(nèi)。例如物流企業(yè)倉儲租金目前仍需要按照營業(yè)稅的5%的繳納稅款；運(yùn)輸車輛的過路過橋費(fèi)不能獲得增值稅專用發(fā)票。所以當(dāng)前物流業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比例、范圍和抵扣金額還有待進(jìn)一步的細(xì)致研究討論。

（三）增值稅專用發(fā)票取得困難

“營改增”的目的主要在于消除重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。自2012年國家實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，物流業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)卻大幅增加，與“營改增”之前相比，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)普遍增長85%～120%。究其原因，主要是由于物流企業(yè)的增值稅發(fā)票取得比較困難。物流行業(yè)經(jīng)營活動涉及的環(huán)節(jié)多，尤其是處于增值稅抵扣第一鏈條上的個體運(yùn)輸戶由于征收管理難度較大而無法開具增值稅專用發(fā)票；此外，物流企業(yè)所承擔(dān)的各種過路過橋費(fèi)和行政性罰款也無法取得增值稅專用發(fā)票；最后，物流業(yè)中的運(yùn)輸車輛所耗用的油費(fèi)雖然能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于這類支出比較零散，所以通常情況下也不能全部取得增值稅專用發(fā)票，這也勢必會增加物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）政府財(cái)政補(bǔ)貼落實(shí)困難

現(xiàn)代物流業(yè)作為國家大力提倡發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級意義重大。政府“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”，同時(shí)出臺了一系列政策支持現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。“營改增”的初衷就是為了踐行結(jié)構(gòu)性減稅的要求，切實(shí)為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。然而物流企業(yè)在實(shí)行“營改增”政策之后，行業(yè)整體稅負(fù)不降反升，沒有取得預(yù)期的效果，這主要與物流業(yè)自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性有關(guān)。為此，許多地方政府為了確保“營改增”改革試點(diǎn)順利進(jìn)行，紛紛制定了過渡性財(cái)政扶持政策，有的甚至采取了直接減免稅收的政策。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不平衡，有的地方政府本身財(cái)政資金很緊缺，根本就無力對試點(diǎn)物流企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。即便是經(jīng)濟(jì)富裕地區(qū)，地方政府補(bǔ)貼物流企業(yè)的力度還是很有限，畢竟物流業(yè)靠政府過度的讓利獲得稅收減免是不現(xiàn)實(shí)的。

三、短期內(nèi)物流業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對策略

（一）統(tǒng)一稅率，優(yōu)化稅率層次

物流業(yè)作為我國的基礎(chǔ)性行業(yè)，是連接各個行業(yè)交流的橋梁，可以說物流業(yè)越蓬勃發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)就會越充滿活力。縱觀世界各國對本國物流業(yè)的態(tài)度，無不大力支持，很多國家都對物流業(yè)采用統(tǒng)一的稅率，甚至零稅率。而我國人為的將物流業(yè)拆分成“交通運(yùn)輸業(yè)”和“物流輔助服務(wù)”分別征收增值稅，并設(shè)置了17%、13%、11%、6%、3%五檔稅率，可以理解政府是基于稅收公平原則的考慮，為了使不同行業(yè)企業(yè)在“營改增”后的稅負(fù)水平變化不至于差異過大，而設(shè)計(jì)了不同檔次的稅率，但這卻同時(shí)違背了稅收中性原則，可見多檔增值稅率的設(shè)計(jì)并非長久之計(jì)。為了增強(qiáng)物流企業(yè)的競爭力，筆者認(rèn)為統(tǒng)一物流業(yè)增值稅稅率，優(yōu)化稅率層次已經(jīng)迫在眉睫。具體而言，筆者認(rèn)為可以統(tǒng)一“交通運(yùn)輸業(yè)”和“物流輔助服務(wù)”的增值稅稅率，一致按6%稅率征收增值稅。這樣一方面能實(shí)質(zhì)性長久降低物流企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)物流企業(yè)發(fā)展，另一方面統(tǒng)一稅率有利于政府稅收征管。

（二）增加物流業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大“營改增”范圍

“營改增”后物流業(yè)稅負(fù)不降反升的主要原因是由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額過少，筆者認(rèn)為可以結(jié)合物流業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)擴(kuò)大“營改增”征收范圍，增加增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面物流企業(yè)需要積極改變經(jīng)營方式，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，同時(shí)認(rèn)真做好稅收籌劃工作。既然物流輔助服務(wù)適用的稅率為6%，那么物流企業(yè)可以逐步轉(zhuǎn)型到物流輔助服務(wù)，提高輔助服務(wù)的收入，減少自身的主營業(yè)務(wù)收入。另一方面政府本著大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)的理念，建議物流企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、人工費(fèi)、過路過橋費(fèi)等按照一定的比例抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而切實(shí)降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）增加增值稅專用發(fā)票獲取量減少稅負(fù)

物流企業(yè)一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，所以要想減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就必須要獲得足夠的可抵扣增值稅專用發(fā)票。首先，對于個體司機(jī)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算、小規(guī)模納稅人提供的加油和維修服務(wù)等需要根據(jù)業(yè)務(wù)需求重新建立合作標(biāo)準(zhǔn)，最好簽訂長期合同或協(xié)議保證增值稅專用發(fā)票的獲得量，也在一定程度上促使小規(guī)模納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，從而長久發(fā)展。其次，物流企業(yè)可以適當(dāng)?shù)膶⒎呛诵臉I(yè)務(wù)外包出去，從而獲得足夠的增值稅專用發(fā)票。最后，合理規(guī)劃固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，以便增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，積極爭取政府財(cái)政補(bǔ)貼

政府只會將優(yōu)質(zhì)資源配置給具有良好發(fā)展前景的企業(yè)，所以這就要求物流企業(yè)提高自身的綜合實(shí)力，以便更好地贏得政府的財(cái)政支持。現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展離不開人才，企業(yè)需要培養(yǎng)和儲備一些綜合素質(zhì)較高、技術(shù)過硬的物流管理人才和技術(shù)人才，這樣才能凸顯自身的核心優(yōu)勢。另外，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提升企業(yè)的信息化水平，加強(qiáng)企業(yè)的自動化程度，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，吸引政府的關(guān)注。最后物流企業(yè)需要積極響應(yīng)政府的號召，積極穩(wěn)步的推進(jìn)“營改增”工作，這樣才有可能獲得政府的支持。

“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，雖然短期內(nèi)會給物流企業(yè)帶來陣痛，但是從長遠(yuǎn)看“營改增”能夠促進(jìn)物流企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，完善現(xiàn)代物流服務(wù)，降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)需要抓住這次“營改增”改革的契機(jī)，合理規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營方針，發(fā)展戰(zhàn)略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［2］張富強(qiáng)，林蔚.“營改增”試點(diǎn)背景下物流業(yè)的稅收政策問題分析［J］.財(cái)政經(jīng)濟(jì)評論，2013（6）.

［責(zé)任編輯：方曉］

中圖分類號：F830

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0096-02

收稿日期：2016-04-27

作者簡介：張前（1968-），女，黑龍江齊齊哈爾人，教授，碩士，研究方向：會計(jì)理論研究；葉韶（1992-），男，安徽安慶人，碩士研究生，研究方向：會計(jì)理論研究。