關于高校納稅籌劃問題的研究

陳卓

（齊齊哈爾大學，黑龍江齊齊哈爾161006）

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關于高校納稅籌劃問題的研究

陳卓

（齊齊哈爾大學，黑龍江齊齊哈爾161006）

摘要：隨著高校生源和規模的不斷增加、擴大，高校的資金來源呈現多樣化的發展趨勢，涉稅業務也開始逐漸增加。增強高校納稅籌劃意識、做好財務人員納稅籌劃培訓、合理利用各種稅收優惠政策是完善高校納稅籌劃的根本策略。

關鍵詞：高校；納稅籌劃；營業稅；增值稅；個人所得稅

近年來，國家對高校教育也越來越重視，不僅投入了大量資金，還為高校提供了很多稅收優惠政策。目前，高校的資金來源主要包括財政撥款、校辦產業和經營收益以及其他自籌經費，隨之高校涉稅資金的增加，通過稅收優惠和納稅籌劃可以減輕高校的稅務負擔，對高校財務管理工作起到了至關重要的的作用。

一、高校涉及的主要稅種納稅籌劃情況及存在的問題

（一）營業稅

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額進行征收的一種稅。對于高校來說，涉及營業稅的業務主要有：學生、教師公寓出租取得的租金；體育館、音樂廳、實驗室、會議室、報告廳對外提供服務取得的場地費收入；非學歷進修、培訓的教育服務收入；轉讓無形資產收入等。在高校應納稅中，營業稅所占比重最大，課稅項目最多。因此，在制定稅收優惠政策方面，財政部和國家稅務總局更傾向于營業稅，規定對按物價部門核定標準收取的提供教育勞務收入，免征營業稅；高校開設進修班、培訓班取得的收入作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，免征營業稅；高校舉辦與農業相關的技術培訓取得的收入，免征營業稅；高校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的咨詢、服務取得的技術性服務收入，免征營業稅；高校對外開放的科普基地的門票收入以及博物館、紀念館、展覽館、美術館、圖書館舉辦文化活動的門票收入，免征營業稅；對為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅；但對計劃外的學生和公眾提供的勞務收入，以及對外出租出借場地、設備，受托進行課題研究取得的技術服務收入等都要按規定征收營業稅。

隨著高校辦學體制變革，各高校都在積極拓展各項渠道增加經費來源，高校的自籌經費比重越來越大，相應的涉稅風險也會增加。由于高校財務人員對稅收優惠政策沒有及時掌握，或者缺乏稅法意識，在實際涉稅處理中，沒有搞清楚哪些需要繳納營業稅，哪些是免稅項目，致使經常存在多交稅的問題，還可能存在財務人員覺得減免稅手續繁瑣，不愿辦理相關手續，造成本可以減免營業稅的收入實際未減免，增加了納稅負擔，結果造成了不必要的損失。

（二）增值稅

增值稅是對商品或服務的增值而征稅的一種間接稅。高校涉及增值稅的范圍相對較小，其涉及的增值業務主要是食堂對外提供快餐的收入，或出售自己生產的產品、校刊、書籍、光盤、培訓資料費等收入。我國對高校增值稅出臺的稅收優惠政策主要有：直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，免征增值稅；高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅，提供的其他商品則一律按規定計征增值稅；對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅，向其他社會人員提供快餐的外銷收入計征增值稅。

隨“營業稅改增值稅”改革工作的推進，高校涉及增值稅的范圍將擴大并代替營業稅成為高校的主要稅種之一，而且這種稅收改革可以極大地減輕高校的稅收負擔。但是，目前很多高校對于“營改增”的相關政策文件還沒有把握好，沒能及時調整“營改增”的實施對象，對應該征收稅率為3%的增值稅的收入還繼續征收稅率為5%的營業稅，沒能有效的實現結構性減稅。［1］

（三）個人所得稅

我國個人所得稅是從1994年開始征收的，之前對個人收入統一征收個人收入調節稅。自個人所得稅征收以來，基本每年的收入都在增長，從1994年征收個人所得稅的73億元，到2014年的7376.57億元，占稅收總額比重由1.45%上升至6.2%。高校教師個人所得稅增幅同樣顯著，以黑龍江省某高校為例，1994年繳納個人所得稅1.13萬元，2014年繳納個人所得稅達到了1087萬元，20年間增長了961倍，但是教師工資的增長卻遠低于個稅增長的速度，致使出現名義收入增加，實際收入下降的現象。而這種現象的產生是由于我國現行的個人所得稅征收采用超額累進稅率，工資發放的方式對個人所得稅的繳納有很大影響，如一次補發多月工資或者集中發放年終津貼等與采取分月發放產生的稅負有很大差別。如果不進行納稅籌劃，就會增加教師的稅負，容易遭到抱怨，尤其是在與其他高校對比之后，更會產生不解，甚至導致高校人才流失。

2011年我國調整個人所得稅免征額由2000元提高到3500元，同時將個人所得稅最低檔稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。這些措施確實減少了高校教師的個稅稅負，但是隨著高校教師的收入增長，以及高校對收入分配的多樣化，個人所得稅的扣繳仍存在一些問題，例如沒有充分利用稅收優惠政策，如高校轉化職務科技成果給予科技人員個人的獎勵，以及對殘疾人所得和離休退休的專家、學者在延長離休退休期間的薪資所得等的優惠；沒有考慮對各項津貼收入分月計稅與年終一次性合并計稅產生稅負的差別等。

二、完善高校納稅籌劃的建議

（一）增強高校納稅籌劃意識

隨著高校快速發展，涉稅資金不斷增加，高校應高度重視納稅籌劃工作，轉變“納稅籌劃僅僅是財務部門的事”甚至“高校不必納稅籌劃”的觀念，因為納稅籌劃不單單是財務部門的事，而是高校所有人員的事，要做好納稅籌劃，高校必須具備全局意識。增強高校納稅籌劃意識，首先應從管理層做起，要認真學習稅收政策和相關財經法規，更新管理理念，然后通過組織學習、宣講、網站等方式讓全校教師了解稅務知識，樹立依法納稅的意識，提高高校稅收籌劃能力。

（二）做好財務人員納稅籌劃培訓

納稅籌劃是一項專業性很強的工作，涉及領域較多，因此財務人員的專業素質直接影響納稅籌劃的質量，而很多高校稅收籌劃不到位的主要原因正是由于高校財務人員缺乏相關稅務知識。提高財務人員稅收籌劃水平，首先要做好對財務人員的相關培訓工作，督促和鼓勵財務人員加強稅法學習，全面了解高校各項經濟活動，及時掌握國家稅收政策及變化，充分利用稅收優惠政策等做好納稅申報和減免稅申報工作，也可以咨詢相關稅務機構或者專家，制定出最切實可行的納稅籌劃方案。［2］

（三）合理利用各種稅收優惠政策

稅收優惠是納稅人進行納稅籌劃的關鍵依據，所以高校要全面掌握適用于自身的最新稅收優惠政策，弄清楚減免稅項目以及相關審批手續。在進行納稅籌劃前先向全校教師和有關部門宣傳相關稅收優惠政策，正確區分所屬稅收的減免類別，并按照相關要求準備支持減免稅收入的證據，然后在政策允許的范圍內創造優惠條件，爭取獲得減免稅的審批，從而為學校減輕稅負，為教師增加可支配性收入，激發科研積極性。

此外，加強應稅與非稅收入票據管理也是進行合理納稅籌劃的重要手段，因為涉稅票據是計稅基礎，如果錯用濫用，不但多交稅，甚者還會造成無意逃稅的后果，進而觸犯法律，因此高校在對收費項目進行分析時，一定要正確區分應稅收入和非稅收入。

高校作為事業單位，進行納稅籌劃是為鼓勵高等教育的發展。隨著高校對涉稅收入管理水平的提高，高校的財務管理也將完善，高校的經濟效益和資金使用效益也會提高，從而實現高校教育事業的健康、穩步發展。

參考文獻：

［1］王華.事業單位“營改增”有關問題的探討［J］.現代商業，2014（24）：249-250.

［2］耿立民.高校綜合治稅籌劃研究［J］.會計之友，2012（11）：114-116.

［責任編輯：方曉］

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0094-02

收稿日期：2016-03-08

作者簡介：陳卓（1986－），女，黑龍江齊齊哈爾人，講師，碩士，研究方向：審計與會計理論。