供給側(cè)改革下金融機構(gòu)實施“營改增”探討

李 延

（中國進出口銀行 湖北省分行，湖北 武漢 430077）

供給側(cè)改革下金融機構(gòu)實施“營改增”探討

李 延

（中國進出口銀行 湖北省分行，湖北 武漢 430077）

本文以2016年5月開始在金融業(yè)實施的“營改增”為研究內(nèi)容，通過對供給側(cè)改革下“營改增”進程的梳理，分析了金融機構(gòu)“營改增”的四個現(xiàn)實難點、金融機構(gòu)業(yè)務運營環(huán)節(jié)面臨很大調(diào)整、金融機構(gòu)“營改增”后相關(guān)工作量加大管理成本提高、因“營改增”帶來的各類風險概率加大進行了討論，并對金融機構(gòu)全面落實“營改增”的工作環(huán)節(jié)進行了闡述，最后給出了相關(guān)的應對措施。

營業(yè)稅；增值稅；供給側(cè)

經(jīng)過三十多年的改革開放，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)已成為世界第二大經(jīng)濟體，更是近幾年全球經(jīng)濟增長的最大貢獻者。相對應的，我國稅收收入也持續(xù)多年高速增加。目前經(jīng)濟新常態(tài)下供給側(cè)改革逐步深入的同時，稅制改革的步伐越來越大。“營改增”自2012年1月1日在上海率先試點的基礎上，2016年5月后“營改增”改革范圍擴展至最后四個行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，至此全國全行業(yè)告別營業(yè)稅。對于金融機構(gòu)而言，“營改增”從制度設計到實施更具復雜性，因而如何全面落實也就倍加關(guān)注。

一、供給側(cè)改革下的“營改增”進程

自2013年以來，我國經(jīng)濟發(fā)展增速放緩，進入了經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)階段。總體上，經(jīng)濟新常態(tài)包含著經(jīng)濟增長速度轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長動力變化、資源配置方式轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟福祉包容共享等全方位轉(zhuǎn)型升級在內(nèi)的豐富內(nèi)涵和特征。從全球范圍看，因勞動年齡人口不斷減少、技術(shù)進步導致的資本品價格下降以及貧富分化日趨嚴重，形成了供給相對于需求過剩的經(jīng)濟發(fā)展問題，已令世界多國包括我國在內(nèi)無法回避。為了適應和引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，我國著力推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；2016年的經(jīng)濟工作要突出以推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，著眼于矯正供需結(jié)構(gòu)錯配和要素配置扭曲，全面落實“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”五大重點任務。

當前我國經(jīng)濟發(fā)展中有周期性、總量性問題，但結(jié)構(gòu)性問題最突出，矛盾的主要方面在供給側(cè)。供給側(cè)的調(diào)控主要依賴財政政策，而稅收政策是財政政策的主要部分，因此，稅收政策承擔起宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重任。根據(jù)拉弗曲線，短期實行減稅政策后，可以增加企業(yè)收入，企業(yè)有更多的資金投入生產(chǎn)，擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加稅基，給未來稅收增長提供保障，這就是短期減稅與中長期增稅的關(guān)系。為了有效刺激企業(yè)家和勞動者的積極性，不斷提升資本和勞動要素投入的數(shù)量和質(zhì)量，進而從供給端擴展經(jīng)濟增長的潛力，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)不僅在我國“十二五”期間進行了積極探索，更是“十三五”時期的財稅體制改革目標。“十三五”時期，我國必須在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念的指導下，建立稅種科學、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。

增值稅因其稅收中性、籌集方式簡便和避免重復征稅被很多國家選擇替代了營業(yè)稅。為減輕企業(yè)負擔，提振實體經(jīng)濟，我國2012年1月1日在上海率先進行“營改增”試點，2012年9月，北京等11個省市相繼試點；2013年8月，“營改增”在全國鋪開。與此同時，“營改增”范圍也迅速從“6+1”發(fā)展成“7+2”。2016年5月1日后，營改增改革范圍擴展至最后四個行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，至此增值稅成為我國第一大稅種，其制度將更加完善規(guī)范。

“營改增”從稅制角度不僅僅是一項減稅措施，更是“十三五”時期稅制優(yōu)化的具體體現(xiàn)。從供給層面，增值稅以增值額為稅基，有效避免了重復征稅。同時，只有全行業(yè)營改增才能真正實現(xiàn)稅收加公平，此次全行業(yè)“營改增”，將覆蓋所有貨物與勞務，將第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條將徹底打通，對于解決經(jīng)濟供給結(jié)構(gòu)扭曲脫節(jié)問題，起到了至關(guān)重要的作用。對宏觀經(jīng)濟而言，“營改增”為鼓勵社會投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新營造了更寬松的環(huán)境，并對推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到積極作用。李克強總理指出：全面實施營改增是今年政府工作的重頭戲，是表現(xiàn)積極財政政策更加有效的關(guān)鍵性舉措，也是結(jié)構(gòu)性改革和財稅體制改革牽一發(fā)而動全身的重大舉措。營改增不僅給企業(yè)減稅、推動稅制調(diào)整，也助力國家經(jīng)濟發(fā)展，將會為中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級寫下濃墨重彩的一筆。

二、金融機構(gòu)“營改增”的現(xiàn)實難點

從國際范圍看，很多國家對金融業(yè)的增值稅管理原則通常是免稅或少數(shù)產(chǎn)品征稅。我國對金融機構(gòu)全面實施“營改增”是將之前實行的營業(yè)稅制管理進行改革，因沒有現(xiàn)成的國際成功經(jīng)驗可以借鑒，必然是制度和實操層面的創(chuàng)新。因此，存在現(xiàn)實困難和問題也不足為奇。

一是全面理解和準確把握“營改增”政策有難度。由于單純針對不同的金融業(yè)務或金融產(chǎn)品規(guī)定需對應不同的稅率，如何準確核算每項業(yè)務的收入以及為取得這些業(yè)務收入對應的進項稅額，是當前及今后“營改增”全面落地的最大挑戰(zhàn)之一。此外，同絕大部分增值稅征收中有清晰可查的服務對價作為課稅原則相比，金融業(yè)的交易產(chǎn)品常常包含交易對象的時間價值等因素，與傳統(tǒng)的勞務和服務性質(zhì)有著明顯差異。基于此，金融機構(gòu)如何正確理解“營改增”的政策文件，并準確把握稅務征管環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段和原則，將是金融企業(yè)在應對營改增過渡期面臨的核心問題。

二是金融機構(gòu)的業(yè)務運營環(huán)節(jié)面臨很大調(diào)整，管理成本提高，風險概率加大。金融機構(gòu)業(yè)務與實體經(jīng)濟聯(lián)系緊密，業(yè)務復雜、產(chǎn)品多樣。營改增后，金融機構(gòu)面臨著重新梳理設計業(yè)務流程、業(yè)務模式調(diào)整、信息系統(tǒng)進行改造、增值稅發(fā)票管理、納稅申報、制度修訂完善等一系列工作，需要耗費大量的人力物力。且部分金融機構(gòu)的信息系統(tǒng)存在多業(yè)務系統(tǒng)并行提供服務的情形，使得信息系統(tǒng)改造所面臨的兼容性風險大大提高。從稅法而言，增值稅的界定更加清晰，原先營業(yè)稅管理下的部分業(yè)務類型如何準確認定到新的增值稅中，確保從源頭規(guī)避增值稅繳納不合規(guī)的風險，是金融機構(gòu)面臨的新挑戰(zhàn)。

三、金融機構(gòu)全面落實“營改增”的工作環(huán)節(jié)

金融行業(yè)作為最后四個行業(yè)推行“營改增”工作，較之其他行業(yè)而言相對要晚，原因之一是從制度設計的復雜程度上、從對國民經(jīng)濟的影響上，都超過之前已經(jīng)納入營改增的行業(yè)，尤其對于金融業(yè)這樣業(yè)務復雜、系統(tǒng)改造等工作非常耗時的行業(yè)來說，需要更多的準備。我國金融機構(gòu)的“營改增”不僅是我國稅收制度的創(chuàng)新也是金融機構(gòu)運行模式的重大調(diào)整，“營改增”的不斷完善，不僅影響當前的財稅策略，更將為金融企業(yè)今后的經(jīng)營理念和模式帶來深遠的影響。因此，針對金融機構(gòu)的上述難點，應在以下方面做好應對：

第一，加強金融機構(gòu)內(nèi)部管理的科學性和規(guī)范性。金融機構(gòu)當前要做好“營改增”的過渡工作，只能從科學規(guī)范的制度體系建設和完善入手。要切實抓好完善報銷制度、發(fā)票管理制度以及申報審核管理制度。金融行業(yè)日常交易金額和數(shù)量較大，業(yè)務種類繁多，例如銀行業(yè)涉及存款、貸款、擔保、結(jié)算、金融商品轉(zhuǎn)讓，證券業(yè)涉及股票或其他證券的交易等等。 “營改增”后，金融機構(gòu)將重塑新的會計處理和業(yè)務流程，特別是“營改增”后的發(fā)票管理工作，由于增加了增值稅發(fā)票的領用、保管和開具等環(huán)節(jié)，不合規(guī)風險將加大，運營成本也會提高，但必須確保其客戶能夠收到合規(guī)的增值稅發(fā)票，對于允許抵扣的項目能夠正常抵扣，確保抵扣鏈條的連續(xù)性，真正落實國家政策避免重復交稅的問題。

第二，加大系統(tǒng)改造的技術(shù)資金投入。我國金融業(yè)系統(tǒng)比較復雜，信息化程度比較高，由于長期適應了營業(yè)稅含稅價的特點，系統(tǒng)及內(nèi)部流程均按營業(yè)稅制的要求進行設計。而增值稅的特點是要對增值額進行征稅，因此，金融機構(gòu)必須對現(xiàn)行系統(tǒng)改造進行資金投入，完善系統(tǒng)的運用功能，實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接，需要持續(xù)關(guān)注因營改增而進行的系統(tǒng)增值稅模塊改造差錯管理與應對，及時、有效解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題。

第三，加強“營改增”后續(xù)出臺政策法規(guī)的學習和運用。金融行業(yè)所涉及的成本構(gòu)成比較復雜，金融行業(yè)應更加關(guān)注國家對金融行業(yè)增值稅抵扣的相關(guān)政策，用好稅收政策。對不同成本應及時獲得有效抵扣憑證、并進行抵扣確認，或者將不能進項抵扣的業(yè)務外包給其他企業(yè)，以購進服務的方式取得增值稅發(fā)票獲得進項抵扣。通過學習新的稅收政策，掌握各項成本中進項稅的抵扣范圍，增加進項稅的抵扣稅額，真正減輕稅負。

第四，根據(jù)稅制改革的導向，調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)。根據(jù)財政部、稅務總局聯(lián)在今年3月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的 通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱“36號文 件”）文件要求，“營改增”后貸款利息以及與貸款業(yè)務直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出所產(chǎn)生的進項稅額均不可抵扣，但企業(yè)支付的直接收費業(yè)務費用是可以進項稅抵扣的。由此看來，國家從稅制上鼓勵金融機構(gòu)拓展中間業(yè)務。因此，金融機構(gòu)應加大經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務等顯性收費金融業(yè)務，一方面可以擺脫金融機構(gòu)對利差收入的過度依賴，另一方面也可在本輪稅制改革中獲得相應的收益。

總而言之，金融行業(yè)的“營改增”是我國稅制改革中的重要環(huán)節(jié)。營改增全面推開，是稅收改革主動適應國家發(fā)展戰(zhàn)略大局的重大舉措，也是稅收政策助力經(jīng)濟新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，在這場關(guān)乎國家發(fā)展全局的供給側(cè)改革中，必將發(fā)揮更大的作用。

[1] 彭文生．《2016年宏觀經(jīng)濟視角：供給之道，實則虛之》．《金融發(fā)展評論》,2015年第12期．

[2] 楊志勇．《按新發(fā)展理念要求推進稅收制度建設》．《財貿(mào)經(jīng)濟》2015年第12期．

[3] 梁因樂,孔令文．《金融業(yè)“營改增”，路漫漫其修遠》．《金融會計》2016年第5期總第270期．

[4] 付聰《營該增到底怎么改，李克強這么說》．中國政府網(wǎng),2016-04-06．

[5] 張占斌《中國經(jīng)濟新常態(tài)的六大特征及理念》．光明網(wǎng),2016-01-11．

（責任編輯：李 健）