商事制度改革對天津市新增稅源的稅收效應分析

◎文/蔣 靜 黃 晶 楊天石

商事制度改革對天津市新增稅源的稅收效應分析

◎文/蔣 靜 黃 晶 楊天石

天津市實施商事制度改革兩年多以來，行政審批手續大幅簡化，市場準入門檻降低，市場活力有效激活。從稅收角度來講，稅源得以進一步充實，但新增稅源的質量仍有待提高。本文通過分析商事制度改革以來天津市新增稅源的特點，剖析稅源質量存在的問題，并提出如何實現新增稅源可持續發展的具體措施。

商事制度改革；新增稅源；稅源質量

一、商事制度改革激發市場活力，稅源規模增長迅速

天津市的商事制度改革，從市場主體登記、事中監管和退出機制等市場管理全環節進行了有益嘗試。一是改革注冊資本實繳制，推行認繳制，降低準入門檻；二是改革登記制度，實施營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證“三證合一”；三是改革檢查制度，基于“兩個隨機、一表共用”，實施“雙隨機”抽查聯合檢查制度，實現跨行政部門“一份表格管檢查”的監管變革；四是完善市場退出機制，實施《天津市試點推行企業簡易注銷登記辦法（試行）》，簡化和完善企業注銷登記流程，降低企業退出成本。改革實施以來，有效促進了市場主體增加和稅收增長。

（一）市場主體迅速增加，認繳資本同步增長

商事制度改革降低了市場門檻，各種經濟體雨后春筍般應運而生。2014年度天津市新辦稅務登記業戶98506戶，增加32834戶，同比增長近五成。2015年度108402戶，增加9896戶，兩年環比增長10%。非個體新登記戶占比不斷擴大，2014年 59455戶，占比60.4%；2015年77164戶，占比71.2%。

注冊資本認繳制取消了最低注冊資本限制，長遠來看新增稅源數量快速增長將拉動注冊資本持續增長，但初期注冊資本門檻降低可能會導致稅源數量與注冊資本規模呈反向走勢。2014年，新辦稅務登記業戶認繳注冊資本4990億元，在門檻降低政策效應下，同比減少478.8億元，下降8.8%。2015年，受資產管理企業新增量拉動，新辦稅務登記業戶注冊資本迅速上升至6507.1億元，環比增加1517.1億元，增長30.4%。

（二）新興業戶快速增長，傳統業戶穩中有降

受自主創新示范區、金融改革創新等政策引領，新辦稅務登記業戶中，新興行業增長速度較快。2014年，科學研究和技術服務業新辦稅務登記8157戶，同比增加4593戶，增長128.9%，在新辦戶總量中占比24.8%；新型金融業①新辦稅務登記664戶，同比增加161戶，增長32%，在新辦戶總量中占比0.7%，其中金融租賃業309戶，同比增加84戶，增長37.3%。2015年，科學研究和技術服務業新辦稅務登記15114戶，同比增加6957戶，增長85.3%，在新辦戶總量中占比70.3%；新型金融業新辦稅務登記1224戶，增加同比560戶，增長84.3%，在新辦戶總量中占比1.1%，其中金融租賃業560戶，同比增加251戶，增長81.2%。

受產業結構調整影響，傳統行業新辦稅務登記戶數相應減少。2015年，建筑業新辦稅務登記4197戶，減少105戶，下降2.4%；批發和零售業新辦稅務登記39288戶，減少1950戶，下降4.7%；居民服務業、修理和其他服務業6320戶，減少2371戶，下降27.3%。

（三）四區一縣增長迅速，濱海新區后勢強勁

從分區域新辦稅務登記業戶情況看，2014年，四區一縣30511戶，居首位，濱海新區18734戶，居末位；2015年，四區一縣 29944戶，仍居首位，濱海新區27355戶，第三位；環城四區24317戶，居末位。

從分區域登記業戶增量情況看，2014年，四區一縣增加10029戶，增長49%，居首位，在當年增長總量中占比30.5%；2015年，市內六區、環城四區增速放緩，四區一縣環比負增長；濱海新區在自貿區政策引領下，增長量迅速攀升，增加8621戶，增長46%，在當年增長總量中占比87.1%。

圖1 2012-2015年新辦稅務登記戶戶數與注冊資本情況

（四）新增稅源民營主導，地方貢獻占比提升

2014年當年新辦稅務登記的民營經濟體93126戶，在當年登記增量中占比94.5%。2015年新辦稅務登記的民營經濟體107405戶，在當年登記增量中占比99.1%，增加14279戶，增長15.3%。

從新辦稅務登記的民營經濟體稅收貢獻情況看，2014年實現稅收39.5億元，其中公共財政收入 27.3億元；2015年實現稅收29.8億元，其中公共財政收入23.3億元。雖然從絕對數上看，2015年比 2014年略有下降，但公共財政占比從 2014年的 69.1%上升至2015年的78.2%，表明地方稅收貢獻提高。

二、商事制度改革寬進寬出，新增稅源質量有待提高

（一）新增稅源效益較低

從新辦稅務登記業戶當年納稅情況看，2015年納稅申報有稅戶47489戶，占全部新辦登記業戶的43.8%。超過半數的納稅人當年未能實現稅收的主要原因，一方面，新增納稅人收入規模增長需要時間，成立初期收入較少，小微企業占比較大，多數可以享受稅收優惠政策；另一方面，也存在部分企業跟風登記、盲目登記，無實質業務的情況。

（二）稅收轉化周期較長

從新辦稅務登記業戶實現稅收規模看，2014年新辦稅務登記業戶當年實現稅收收入39.5億元，其中公共財政收入27.3億元；上述企業2015年實現稅收收入93億元，其中公共財政收入64.2億元。2015年新辦稅務登記業戶當年實現稅收收入29.8億元，其中公共財政收入23.3億元，明顯低于上年新辦業戶在2015年的稅收規模，說明稅源向稅收轉化，需要一個成長培植的過程。

（三）生存周期相對較短

從新辦稅務登記業戶經營狀態變化情況看，2014年當年轉為待注銷、非正常、非正常注銷、注銷、注銷遷出等狀態 （下統稱非正常經營狀態）的27417戶，占當年新辦稅務登記業戶的27.8%；2015年當年轉入非正常經營狀態的新辦稅務登記業戶17890戶，占比16.5%，較上年下降11.3個百分點。雖然從戶數占比看，2015年轉入非正常經營狀態的納稅人比重有所下降，但仍占當年新辦稅務登記業戶的近1/5，比重之高，不容忽視。

三、綜合治理能力有效提高，促進新增稅源量質齊升

商事制度改革在充分激發市場活力和社會創造力方面做出一定貢獻，但要在促進經濟發展上有所突破，需進一步加強統籌，搞好頂層設計。相關職能部門應發揮聯合治理能力，從提高法制建設，加強市場監管，優化政務服務等方面，在做好服務的同時，嚴格規范執法，促進市場主體有序發展。

（一）優化產業發展環境，提高稅源轉化為稅收的能力

面對迅速增長的新辦稅務登記業戶，單純依靠稅務部門自身力量，難以有效提升稅收征管質效。政府層面應引導各職能部門加強體制共建和信息交互，全面優化產業發展的宏觀環境，以經濟發展促稅收增長，以企業發展促稅源轉化。

一是完善法律法規建設。商事制度改革進一步深化，各方面制度法制化程度需要不斷提高。一方面應加強市場主體的經營體系共建，從提高政務服務水平和強化監督管理兩個層面，引導和規范市場有序發展。另一方面，應完善配套政策，同步改革相關法律法規，如市場監管部門應加強制度立法和獎懲制度建設，財政部門應加快出臺鼓勵行業和業內優質企業發展的獎勵政策，稅務部門應改革依賴于工商登記管理的稅務管理制度等一系列制度建設。

二是搭建數據共享平臺。政府統一領導，暢通工商、稅務、質檢、金融監管、房地產登記等相關職能部門的電子數據交換渠道，建立統一的政務管理平臺，實現各職能部門相關電子數據信息的實時傳遞和無障礙交換，既可提高服務質量，又可降低監管成本。如通過企業資金賬戶監控，篩查賬戶資金明顯異常的業戶，甄別企業的可持續發展能力；通過大型樓宇租賃登記情況，全面了解業戶真實營業狀態。

三是建立社會信用體系。提高全社會對于誠信納稅的認識，構建各職能部門可綜合利用的社會誠信體系。如建立全社會共享的違規行為黑名單，將相關信貸、違約、稅務違法等各項失信事項記入個人信用記錄，定期向社會公告，借助社會監督力量，不斷引導市場主體自覺維護自身的誠信度，達到規范經營、依法納稅等行為目的。

（二）提高綜合治稅水平，有效促進稅法遵從度提高

稅務部門要進一步適應商事制度改革后納稅管理的變化，改變過去以事前審批為主的工作方式，創新思路，不斷提高綜合治稅水平。

一是繼續深化行政許可制度改革。全面清理涉稅審批事項，取消或簡化不必要的前置性審批，充分落實企業投資自主權，推進投資創業便利化。確需設置審批的事項，建立清單制度，向社會公開。適應商事制度“寬進嚴管”的改革思路，取消部分涉稅事項的事前審批要求，變審批制為備案制，還權、還責于納稅人。

二是繼續推行分級分類管理。面對日趨緊張的征管壓力，有效配置征管資源，提升征管質效。通過推行分級分類管理，對經營規模較小，稅收能力較弱，執法風險較小的新辦稅務登記業戶采取集中管理方式，分行業分規模管理；對經營規模較大，稅收能力較強，執法風險較大的業戶采取重點管理方式，一戶一檔，有針對性地進行監管，逐步建立起完善的風險管理和納稅評估體系。

三是繼續加大信息管稅水平。以“金稅三期”上線為契機，完善網上辦稅流程，擴大納稅人自助辦稅渠道，切實減輕基層稅務人員和納稅人的負擔。整合現有信息化資源，逐步建立起依托于計算機系統的統一規范的全稅種、全業務、全環節的稅收管理系統，豐富稅務登記方式和渠道，優化稅收征管流程，實現信息系統對稅收征管業務的無縫覆蓋。

注釋：

①新型金融業統計口徑包括：財務公司、典當、非金融機構支付服務、風險和評估損失、基金管理服務、金融信托與管理服務、金融信息服務、金融租賃服務、其他期貨市場服務、其他未列明金融業、其他資本市場服務、資本投資服務。

責任編輯：解忠艷 曲 寧

F812.42

A

1006－1255－（2016）12－0038-04

蔣 靜（1963—），天津市地方稅務局。郵編：300042

黃 晶（1975—），天津市地方稅務局。郵編：300042

楊天石（1986—），天津市薊縣地方稅務局。郵編：301900