淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

郭永恒/上海遠(yuǎn)通路橋工程有限公司

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淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

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【摘 要】目前“營(yíng)改增”已陸續(xù)在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)等四大行業(yè)開(kāi)展試運(yùn)行。建筑企業(yè)因利潤(rùn)率低，財(cái)務(wù)指標(biāo)變化敏感度強(qiáng)等特點(diǎn)，預(yù)計(jì)不久也將被納入到“營(yíng)改增”制度改革的范圍當(dāng)中。本文從“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響出發(fā)，淺談一下建筑企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；影響

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，以追求公平為原則，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)具有十分重要的影響。目前“營(yíng)改增”已陸續(xù)在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)等四大行業(yè)開(kāi)展試運(yùn)行。但對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”還是一個(gè)全新的概念，這種新的計(jì)稅體制也必然會(huì)對(duì)企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”制度推出的背景

眾所周知，增值稅采用增值額計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；營(yíng)業(yè)稅采取總額計(jì)稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額作為抵扣，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行存在以下的問(wèn)題：

第一，從稅收負(fù)擔(dān)看，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，同時(shí)由于兩者對(duì)稅制要素的具體規(guī)定不同，造成行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差別，而這種稅負(fù)差別違背了稅制的公平性原則。第二，在原有的營(yíng)業(yè)稅制度下，每一個(gè)流通環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅征收，這就迫使許多企業(yè)在商品生產(chǎn)過(guò)程中盡量去減少流通環(huán)節(jié)，以期達(dá)到節(jié)稅減稅的目的，然而這在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式的創(chuàng)新，阻礙了專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第三，根據(jù)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，與制造業(yè)相比，由于服務(wù)業(yè)的賦稅較高，在一定程度上影響了我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

任何一項(xiàng)制度的實(shí)施，與其所處的時(shí)代背景都有著密不可分的聯(lián)系，正是由于上述問(wèn)題的存在，使得推行“營(yíng)改增”制度成為必然。

二、“營(yíng)改增”制度對(duì)建筑企業(yè)的影響

正如上面所分析的“營(yíng)改增”制度的產(chǎn)生有其一定的時(shí)代背景和必然原因，其所帶來(lái)的稅制改革對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)也將產(chǎn)生重大影響，筆者淺談以下兩點(diǎn)：

（一）有效避免重復(fù)征稅進(jìn)一步改善企業(yè)稅負(fù)

原有的稅收制度下，對(duì)于利潤(rùn)率低，財(cái)務(wù)指標(biāo)變化敏感度強(qiáng)的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)問(wèn)題和重復(fù)征稅的問(wèn)題一定程度上阻礙了建筑業(yè)的健康發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，在建筑企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為百分之六十左右，且建筑材料、設(shè)備等作為施工過(guò)程中不可或缺的組成部分均需要繳納增值稅，而這些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以進(jìn)行抵扣，重復(fù)征稅的癥結(jié)就在于此。“營(yíng)改增”則可以有效的改善和緩解這一問(wèn)題。在建筑企業(yè)成本支出中，大部分建筑企業(yè)所采購(gòu)的建筑材料、設(shè)備均可獲得增值稅發(fā)票（勞務(wù)和其他零星費(fèi)用除外），較高的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣可能使建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”新政中降低成本。理論上講，因?yàn)椴淮嬖跔I(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)了，企業(yè)成本負(fù)擔(dān)就減輕了，利潤(rùn)自然也就增加了。

（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)企業(yè)稅收成本的影響

在“營(yíng)改增”新政實(shí)施后，理論上，建筑企業(yè)的稅收成本將會(huì)降低，進(jìn)而促使企業(yè)利潤(rùn)獲得增長(zhǎng)。但不容忽視的一個(gè)現(xiàn)實(shí)情況是：一方面，“營(yíng)改增”實(shí)施前，由于很多建筑材料或勞務(wù)服務(wù)發(fā)票較難獲取，建筑企業(yè)在采購(gòu)時(shí)并不關(guān)心供應(yīng)商能否開(kāi)具發(fā)票以及能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相反沒(méi)有發(fā)票通常意味著更低的采購(gòu)價(jià)格，更能降低企業(yè)的成本。而另一方面，在“營(yíng)改增”改革后，當(dāng)前傳統(tǒng)的施工管理和采購(gòu)模式在短時(shí)間內(nèi)難以得到根本改變，致使增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收集和統(tǒng)計(jì)存在較大難度，主要有以下三方面原因：首先與材料供應(yīng)商主體構(gòu)成有關(guān)，由于建筑業(yè)流動(dòng)性大，許多項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)在一些偏僻的不發(fā)達(dá)地區(qū)，這就決定了材料的供應(yīng)商多為一些當(dāng)?shù)氐男⌒徒?jīng)銷(xiāo)商甚或小個(gè)體戶(hù)，而這一供應(yīng)商群體多數(shù)為非一般納稅人，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其次，建筑企業(yè)采購(gòu)的一些零星材料，例如鐵絲、小五金、鐵釘?shù)龋@些零星材料多為個(gè)體戶(hù)銷(xiāo)售的，很難提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。最后，建筑企業(yè)與施工項(xiàng)目作為兩個(gè)不同層次，不同概念的組織，其在開(kāi)具材料和設(shè)備發(fā)票的時(shí)候多是以施工項(xiàng)目名義開(kāi)具，而這樣名義的發(fā)票卻無(wú)法作為建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。綜上兩個(gè)方面，從某種程度上來(lái)講，“營(yíng)改增”實(shí)施后短期內(nèi)可能會(huì)造成建筑企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅高于“營(yíng)改增”實(shí)施前所繳營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅收成本不降反升、利潤(rùn)下降。

綜上所述，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”不僅能夠促使建筑企業(yè)成本降低、收入增加，更重要的是“營(yíng)改增”將使建筑企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，進(jìn)而促進(jìn)建筑行業(yè)的再洗牌和長(zhǎng)足、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、建筑企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

面對(duì)“營(yíng)改增”政策在建筑行業(yè)的即將實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)一步做好當(dāng)前“營(yíng)改增”過(guò)渡期的準(zhǔn)備工作以迎接“營(yíng)改增”制度所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)是不得不思考的問(wèn)題。

（一）“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇

“營(yíng)改增”制度的推行，將使得建筑企業(yè)在新的背景條件下重新對(duì)企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行審視定位，政策倒逼機(jī)制下也迫使建筑企業(yè)更加注重企業(yè)的科學(xué)規(guī)范管理。“營(yíng)改增”新政下，建筑企業(yè)為了能夠充分享受稅收政策改變帶來(lái)的紅利，將對(duì)企業(yè)現(xiàn)行財(cái)稅、物機(jī)、合同等管理思路進(jìn)行重新定位，采用更科學(xué)更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砟Ｊ剑矔?huì)使得企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)更加規(guī)范。“營(yíng)改增”制度的推行在很大程度上將使得建筑行業(yè)優(yōu)勝劣汰，基礎(chǔ)管理工作穩(wěn)固扎實(shí)的建筑企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模將能夠進(jìn)一步發(fā)展壯大，設(shè)備使用效率得以提升，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力大大提高。同時(shí)隨著與生產(chǎn)效率相關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備數(shù)量的增多，所需要的作業(yè)人員數(shù)就可以大大減少，企業(yè)運(yùn)作的自動(dòng)化程度也大大提升。另一方面，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)增值稅發(fā)票經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)確認(rèn)成為一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，這一網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的統(tǒng)一性可以規(guī)范建筑企業(yè)自身的發(fā)票系統(tǒng)并借以分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范化趨勢(shì)，進(jìn)而使得整個(gè)行業(yè)的供應(yīng)鏈條得以規(guī)范性發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，科學(xué)的認(rèn)證流程加之先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)技術(shù)可以促使建筑企業(yè)不定期地對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)反思，有效地防止經(jīng)營(yíng)不善情況的出現(xiàn)，對(duì)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

（二）“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)

如上文所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施能夠有效地避免重復(fù)征稅的情況，但這僅僅是理論層面上的推斷，就目前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)講，并不能完全保證實(shí)踐層面的有效落實(shí)和政策利好的實(shí)際兌現(xiàn)，而且“營(yíng)改增”政策在實(shí)際推行過(guò)程中，建筑企業(yè)若是不能順利地獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)獲得相應(yīng)稅收政策的優(yōu)惠，反之還會(huì)增加企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)2013年某機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)分析，測(cè)算出建筑行業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”制度之后，稅收較之前增加和減少的比例是9:1。這樣的比例顯示出當(dāng)前的“營(yíng)改增”政策雖然理論層面具有先進(jìn)性，但在實(shí)踐時(shí)除了需要政府的有效落實(shí)和監(jiān)督外，建筑企業(yè)更要重視“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，積極做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以迎接面臨的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從“營(yíng)改增”制度推出的時(shí)代背景、對(duì)建筑企業(yè)的影響以及建筑企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)等幾方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討。通過(guò)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響來(lái)看，需要建筑企業(yè)管理層積極做好當(dāng)前過(guò)渡期準(zhǔn)備工作，正視“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，主動(dòng)迎接和適應(yīng)“營(yíng)改增”制度的推行，保障建筑企業(yè)順利平穩(wěn)度過(guò)稅制改革沖擊期，使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

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