企業銷售活動中的稅務籌劃分析

宋志強

【摘要】自從出現了稅收，人們就產生了規避稅收、減少稅負的欲望和動機。企業的銷售活動是一項整體性的經營活動，貫穿于企業經營活動的全過程，我們有必要對銷售的全過程進行全面的稅務籌劃，以謀取企業價值的最大化。

【關鍵詞】稅務籌劃；銷售活動；分析

自從出現了稅收，人們就產生了規避稅收、減少稅負的欲望和動機。企業的銷售活動是一項整體性的經營活動，貫穿于企業經營活動的全過程，我們有必要對銷售的全過程進行全面的稅務籌劃，以謀取企業價值的最大化。

一、企業銷售價格確定的稅務籌劃

企業銷售價格的籌劃可分為兩個方面。

一是關聯企業之間的轉讓定價籌劃，所謂轉讓定價，是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方，為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則或市場價格進行交易，而是根據其共同利益或最大限度的維護其收入進行產品或非產品轉讓。其關鍵是利用企業的自由定價權和區域的稅率差異，在企業集團內轉移利潤，使得企業整體稅負最低。利用轉讓定價進行稅務籌劃面臨被稅務機關審查和調整的風險，而是否被審查的核心因素在于轉讓價格。因此，企業內部定價策略是轉讓定價策略的關鍵內容，確定內部轉讓價格的核心在于：既滿足集團整體的需要，又能抗辯稅務機關的指控。我們在制定轉讓定價策略時必須注意與企業基本業務的融合，轉讓定價的使用不能脫離企業的實際情況，否則就會“舍本逐末”，影響企業整體競爭策略；同時要密切關注所得稅與流轉稅的聯動反應，從集團整體的角度全面考量企業稅負。

二是對某一項產品的價格根據企業適用的稅率、銷售規模進行適當的定價，把利潤控制在某個臨界點之下，使企業的稅后利潤最大或者具備稅收優惠的條件。

二、企業銷售收入實現時間的稅務籌劃

在我國，稅制和財務制度兩者對于納稅義務發生時間和銷售時間不一致。而產品銷售收入實際流入的時間往往會因為多種原因而滯后于納稅義務時間。這種稅收的剛性約束不僅容易造成企業資金的緊張，而且會使企業喪失延遲納稅的稅收屏蔽作用。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業在規定的期限內，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的，企業在生產和流通過程中，可根據國家稅法的有關規定，做出一些合理的稅務籌劃，盡量的延緩納稅，從而獲得節稅利益。

稅法對納稅義務發生時間的規定主要有：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天等等。從上述規定不難看出，要推遲納稅義務的發生，關鍵是采取何種結算方式。

目前，越來越多的企業為了在競爭中求得發展，鞏固并擴大產品的市場占有份額，通常采用賒銷的產品銷售策略，并且在企業發出貨物時即開出銷貨發票確認收入。這樣不僅增加了企業的應收帳款，使企業負擔了額外的管理費用和機會成本，而且提前繳納了大量的稅款。所以，基于稅務籌劃的目的企業會盡量使法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

三、企業銷售方式的稅務籌劃

企業在通過銷售方式選擇進行稅務籌劃過程中，可通過不同銷售方式的比較加以選擇。在企業的銷售活動中，為了達到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式，而且隨著經濟的發展，其形式也將越來越多。在產品的銷售過程中，企業對銷售方式有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行稅務籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。例如，我國增值稅有關法規對折扣銷售有明確的定義和特殊的稅務處理。如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。而現金折扣是發生在銷售貨物之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質的理財費用，因此現金折扣不得從銷售額中扣除，企業應按照全部的銷售額計算繳納增值稅。銷售折讓則可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其余額計算應納稅額。還本銷售方式在本質上是籌集資金，因此，應以全額作為其計稅依據。

銷售方式在客觀上也影響了產品銷售收入實現的時間，企業可以將銷售方式的稅務籌劃和銷售收入實現時間的稅務籌劃相互結合。如果企業銷售方式的劃分以結算方式為標準，則銷售方式決定了產品銷售收入實現的時間，而產品銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了可能性。

四、企業銷售地點的稅務籌劃

國家為了鼓勵某些地區的發展，一般都會在稅法上體現出地區傾斜政策，而企業出于生存發展的客觀要求，會選擇適當的銷售地點來減輕稅務負擔，增加稅后利潤。除了一國之內存在低稅區，全球范圍內更存在許多避稅地、避稅港。這些地區一般只對少量物品征稅，而且稅率也很低，于是這就為跨國銷售地點的籌劃提供了機會。另外，我國出口商品在國內環節征收的流轉稅實行出口退稅政策。例如，我國稅法規定，對于某些出口商品的增值稅實行零稅率，也就是將出口商品在國內環節亦負擔的增值稅款在出口時退還給出口經銷商，其目的是為了鼓勵出口，增強本國商品在國際市場上的競爭力，相對而言內銷產品則要負擔17%的價外稅。如果盡管出口商品的國際市場價格可能低于其國內市場價格，只要其相差不超過17%，對經營者來說出口較內銷更為有利可圖。因此，對具備出口條件的商品，經營者應認真研究價格、稅收和匯率等多種因素，全面比較商品內銷和出口的優劣，做出正確的銷售決策。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試辦公室.稅法[M].中國財政經濟出版社，2005：61