淺談貨幣資金的內部控制

姚逸飛

一、貨幣資金內部控制的含義

貨幣資金指的是企業在生產營運過程中以貨幣形態呈現出來的那部分資金。貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金是指庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。企業必須對現金設立“現金日記賬”對發生的與現金有關的經濟業務進行記錄。銀行存款主要包涵企業在銀行的存款及在其他金融機構用各種形式存放的貨幣資金，相應的，企業也需要設立“銀行存款日記賬”。其他貨幣資金則涵括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等等。貨幣資金是資產科目中的重要組成部分，任何企業的生產經營活動都必須持有貨幣資金。由于它自身具備的易于變換、流動性強等特點，也決定了這項流動資產具有極大風險，易于被貪污、挪用和侵吞。

二、國內外關于內部控制研究歷程

（一）國外內部控制研究歷程

目前國外關于內部控制理論的最新研究成果主要是基于美國COSO委員會于1992年發布的《內部控制——整體框架》和2002年美國過會出臺的《薩班斯——奧克斯利法案》兩部文獻進行各自的研究的。2004年COSO委員會再次發布的文獻《企業風險管理——整合框架》也是內部控制具有里程碑意義的發展階段，它代表著傳統意義的內部控制向風險導向型內部控制的過度。

COSO報告重視以人為本的理念，認為內部控制是由人來設置和實施的，企業內部每位員工都受到內部控制的影響并且通過各自的崗位和工作來反饋給內部控制整體，二者是相互影響的關系。因此，內部控制整體框架要求企業培訓員工，使他們清晰明確各自的崗位和企業文化，協調各崗位之間的信息和交流，如此才能實現內部控制的工具性作用。此外，COSO報告還發展了董事會在內部控制過程中的作用。COSO報告對國內內部控制理論的發展具有重要的借鑒作用，然而其尚有起身的局限性，如企業生產經營的一些重要職能沒有被收錄到內部控制之中，控制子目標著眼于企業正當生產經營而忽視了企業生產經營效率，沒有與控制總目標達成高度一致等等。

（二）國內關于內部控制研究歷程

宋怡萱、張翮認（2006）為，內部控制框架和風險管理框架具有相互依存相互影響的關系，二者應該作為一個整體而不應該被分開看待，風險管理框架被引入內控框架是在內控框架基礎之上發展而來，二者共存共生，互相完善。在實踐活動中，我們應該將二者結合起來。李氟（2006）認為，合理的貨幣資金內部控制程序設計應當嚴格核實銀行對賬單，控制報告環節，限制銀行代理業務和限制開設銀行賬號，復核貨幣資金支付和復核資金支付后的落實情況。潘琰、鄭仙萍（2008）認為，內部控制近年來得到空前的發展，然而對于內部控制理論的前提基礎即內部控制基本假設并沒有得到相應的發展，在現有權威內部控制文獻中，均未將內部控制假設納入其中。

三、貨幣資金內部控制關鍵要素

許敏（2011）認為應該加強對貨幣資金內部控制的七個關鍵要素的重視，包括企業庫存現金的實地盤存、貨幣資金的流動、財務印鑒的管理、幵立銀行賬戶、資金的監管、財務人員的修養以及企業財物資產的安全性。研究認為只有將這七點做好才能使企業內部控制管理更好地實施。彭曉輝（2012）運用資金內控的相關理論，通過對資金內控的風險點和關鍵環節進行分析，提出應建立健全企業的資金預算管理制度、不相容職務分離制度、印章和票據管理制度以及資金的監督和檢查制度。豐建蘭（2011）提出應完善企業的貨幣資金的內部控制，這是提升企業競爭力的重要方式。

四、貨幣資金內部控制存在的問題

朱愛紅、任帥英（2014）認為貨幣資金內部控制存在以下問題：缺乏良好的控制環境；內部控制制度不健全；缺乏良好的資金預算管理體制；監管不力，缺乏嚴格監督機制。華偉（2010）則從現金收支業務管理的漏洞和銀行存款收支業務管理的漏洞兩個方面來分析貨幣資金內部控制存在的問題。具體又包含以下幾方面：沒有完善的貨幣資金內部控制體系；忽視貨幣資金內部控制的關鍵點；缺乏完善的貨幣資金內部控制評價機制，外部監督乏力；會計人員素質較低。

五、貨幣資金內部控制措施

李玉蘭（2011）認為可以從以下反面考慮改善貨幣資金內部控制：領導重視，營造貨幣資金內部控制的控制環境；提高員工素質，加強企業文化建設；加強信息溝通；完善基層權力制約和監督機制；開展預算管理工作，提高資金使用效率。樊珊珊（2013）則認為企業要建立健全貨幣資金內部控制，首先要以貨幣資金的安全性完整性合法性和效益性為目的；其次，貨幣資金內部控制制度受到各方面的影響，比如企業管理人員是否重視員工是否配合控制手段和途徑內控環境等，企業完善貨幣資金內部控制的對策建議應該是全方位多層次的。具體有以下措施：強化人員管理；建立健全貨幣資金內部控制制度；利用現代化的技術手段優化企業貨幣資金內部控制；優化貨幣資金內部控制環境。

六、總結

必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實現。因此，企業除應擁有以各種實物形態存在的資金外，也要擁有純貨幣形態的資金，它們是企業生產經營能夠順利進行的必要條件。貨幣資金是企業資產中流動性最強、涉及面最廣的資產，也就最容易被不法分子貪污、盜竊和挪用。因此，建立和健全貨幣資金的內部控制制度既是貫徹國家財經法紀的一項重要內容，也是企業生產經營活動正常進行和獲取贏利的需要。鑒于當前貨幣資金內部控制中存在的諸多問題，企業應當采取切實有效的控制措施和方法，建立各項主要貨幣資金業務的內部控制基本程序及控制關節點，以保證貨幣資金的安全、完整以及合理有效運用，保證企業各項生產經營活動的順利、高效進行，提高企業經濟效益。

參考文獻：

[1]財政部.內部會計控制規范—貨幣資金（試行）[S]

[2]財政部.內部會計控制規范—基本規范（試行）[S]

[3]樊珊珊.企業貨幣資金內部控制存在的問題及對策[J].審計與內控，2013

[4]易愛蓮.淺談企業貨幣資金管理及內部控制[J].財經論壇，2007

[5]賀鳳珍.試析貨幣資金的內部控制[J].集團經濟研究，2006

[6]王麗平.如何分析企業貨幣資金質量[J].商業會計，2005

[7]吳荻.淺論企業內部控制及實施方法[J].會計之友，2006

[8]華偉.淺談企業貨幣資金內部控制存在的問題及相應對策[J].內部控制，2010