專項應付款與補助收入應區別核算

□ 姚素仁

專項應付款與補助收入應區別核算

□ 姚素仁

專項應付款是村集體經濟組織收到財政、其他有關部門撥入的具有特定用途的專項資金。專項應付款一般在撥款時，就明確為某項目資金，如“環境整治建設資金”、“示范村建設資金”、“美麗鄉村”等，其撥款部門不僅包括國家財政部門，同時也包括其他部門，如農業、水利、建設等部門。專項應付款一般是先撥款后建設，不得改變用途。對該資金的撥付，國家有明確的規定，財政等部門無權決定資金的去向，只能加強監管。

如某村實際收到專項撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；支付專項資金時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項目完成后，形成資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目；未形成資產的部分，報經批準后可直接作費用列支，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。撥款項目完成后，如有撥款結余需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結余不需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。每一撥款項目完成后，該明細科目無余額。

“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關部門補助資金，是村集體經濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況，貸方登記財政撥入的各項補助款項。使用后如有結余不需要上交，年終將“補助收入”科目的貸方余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后該賬戶應無余額。

【例1】上級部門撥入某村“美麗鄉村”村級道路專項資金500000元，款項收到存入銀行。

1. 收到“美麗鄉村”村級道路資金時，會計分錄為：

借：銀行存款 500 000

貸：專項應付款—村級道路500 000

2. 通過招投標后，按照合同要求給施工方—甲公司預付20%的啟動資金100000元。根據工程中標通知書和合同復印件、施工單位出具的預收款憑據，記入預付工程款：

借：應收款—甲公司 100 000

貸：銀行存款100 000

3. 村集體按合同和施工進度預付工程款250000元時，除根據合同復印件外，還應根據建設單位出具的工程施工進度報告單及施工單位出具的預收款憑據，記入預付工程款：

借：應收款—甲公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

4. 工程竣工后，村集體應及時組織力量進行工程質量驗收，辦理工程竣工決算和工程資金結算。決算總成本480000元。

借：在建工程—村級道路480 000

貸：應收款—甲公司350 000

銀行存款130 000

5. 道路驗收交付使用時，應根據質量驗收報告，結轉工程成本：

借：專項支出—村級道路480 000

貸：在建工程—村級道路480 000

6. 按撥付資金作結轉，這項補助是用于修建村級道路的補助，應轉入所有者權益中的公積公益金，會計分錄為：

借：專項應付款—村級道路480 000

貸：公積公益金 480 000

7. 結余20000元專項資金不用上交上級財政部門，留村級使用。

借：專項應付款—村級道路20 000

貸：公積公益金 20 000

【例2】為保證農村公共服務運行維護正常運轉，2015年初某村收到上級財政部門撥入農村公共服務運行維護補助資金60000元時，會計分錄為：

借：銀行存款 60 000

貸：補助收入—農村公共服務運行維護60 000

期末結轉時，會計分錄為：

借：補助收入—農村公共服務運行維護60 000

貸：本年收益60 000

上述核算可以看出二者的區別與聯系。

1. 補助收入屬于收益性收支，專項應付款屬于資本性收支。收益性收支是指該項收支的發生，與本期收益有關。收益性收支計入當期收益，只涉及一個會計年度；資產性收支是指該項收支的發生不僅與本期收益有關，而且與后續會計期間的收益有關，或者主要是與以后各會計期間有關。涉及多個會計年度，是資產性支出。

2.“專項應付款”科目，是負債類過渡性科目，屬于負債類，不計入當年的收支決算，最終結果是直接影響村集體經濟組織的所有者權益；“補助收入”科目，屬于收入類，主要核算財政等部門的補助資金，一般不形成資產，年終結轉“本年收益”，參與收益分配。

（作者單位：江蘇省響水縣委農村工作辦公室）