國有企業領導人員離任經濟責任審計的評價體系

王蕾　江輝　付磊

摘要：國有企業領導人員離任經濟責任審計，源于我國的經濟體制改革和相繼產生的干部體制改革。文章以國有企業領導人員離任經濟責任審計為切入點，結合江西某國有企業的審計實踐，具體分析了審計評價內容，建立了國有企業領導人員離任經濟責任審計的評價體系，為經濟責任審計工作實踐提供了相關指導。

關鍵詞：國有企業；領導人員；離任審計；經濟責任審計；評價體系 文獻標識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2016）31-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.31.075

為了見證經營者是否真正落實了對委托人的經濟責任，企業有必要對經濟者的經營活動進行適當的調查以及監督工作。由于受到專業能力和各部分業務模式復雜性的局限，所有者不可能親自的監督，就要求外部獨立的審計機構對企業經營者的經濟責任進行審計。國有企業領導人員經濟責任審計作為一項獨立的經濟監督活動，是屬于我國特有的一種審計模式，是審計結果的“人格化”，意思就是對事物的監督來進行對人的監督。通過對企業的評價來實現對人的評析，這樣一來就要求審計部門在實行經濟責任審計的時候，建立“合理、標準”的評析制度，要全方位且精確地對領導人員任期內經濟責任的執行情況進行“公開、客觀”的審計評析，這也是國有企業領導人員經濟責任審計的重中之重。

1 審計評析內容

從1985年4月份開始，江西省弋陽縣初步開展了廠長經理離任審計的實踐探究，這是經濟責任審計最早出現的形式。廠長經理離任審計是伴隨著我國經濟體制改革而產生的，隨著改革體制政策的貫徹執行，以下現象時有發生，部分企業常常通過非法的手段，將國家的財產收入囊中侵占國家和政府的利益。同時，政府對企業領導人廠長經理等的免任以及懲罰，沒有一套科學有效的評價方法，所以不能有效評價其離任以及任職期間產生的一系列問題，如業績問題等。按照國家有關規定和給集團公司經濟責任審計相關的體系要求，并根據自身的實際發展情況，公司對審計內容就作了進一步明確，主要囊括了7個方面，具體為：第一，執行黨和國家經濟相關的政策，遵守國家有關法律規定等；第二，制定和實行重大經營決策情況，重要項目的“投資、建立、管理”等單位相關情況；第三，單位內部治理結構的完善和內部管理的運行相關情況等；第四，單位“資產、負債、損益”等相關經濟活動的真實合法等相關情況；第五，倡導節約，反對浪費等相關情況；第六，對平常的審計中發現問題的整改；第七，其他相關需要審計的內容。

2 評價準則

2.1 合法性準則

一般情況下，審計評價要以“法律、法規”為依據，國家層面法規體系包括《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》等相關文件，而中國移動公司江西公司在經濟責任審計方面的規章制度也囊括了其相關性文件。審計評價在“法定權限、授權、委托”范疇內做出判斷，不得超出在該范疇內執行審計評價的相關權力。

2.2 客觀性準則

審計評析應該以被審計單位的“審計結果”和“客觀信息”為依據，不受個人喜好和他人的影響，實事求是地做出客觀公正的評析。“評價指標”應該是環繞領導干部所要執行的經濟責任，并根據職責而進行展開性的評析。另外，審計評價需要有充分的審計證據，對審計中沒有牽涉或者是證據不足或不充分的事情不做出相關評析。

2.3 全方位與重要性兼顧準則

審計評析要按照全方位與重要性兼顧準則。在全方位方面，需要對所有審計內容進行評析，又要指出公司經營管理存在的問題；評價指標選取上要盡量全面，綜合反映與被審計領導經濟責任執行情況有關的經濟活動的“經濟性、合法性、效益性”。對于重要性這方面而言，要盡量避免設計的指標制度多而不夠“精”，要多關注那些能反映重大事情，牽涉企業全局的指標，審計評價的重心就在于反映領導人員經濟責任的執行情況。

3 評價的標準及方法

對國有企業領導人離任經濟體制審計，首先應當對領導人員應付的經濟責任進行明確的確定，具體包括它的經營績效、資產的質量、營業的能力、償債的能力以及經營狀況等，來確定他在任期之內的經營狀況以及業績水平。再在離職時，對任期的工作狀況統計之后，做出相應的判斷，并進行相應的褒獎或責罰。做到系統化、專業化，使員工得到應有的酬勞或懲罰，明確審計的意義所在，通過對領導人個人遵紀守法、自律自強的審計狀況來評價領導人是否據有守法遵法的意識以及是否是一個合法文明的社會人。而具體在評價時可以大體分為以下幾點：第一，風險問題庫。公司離任經濟責任審計的評價體系是建立在審計發現的問題作為評價內容上的，因此設計一份歷年來審計發現的風險問題庫，是進行量化分級評析的基礎和條件。公司內部審計相關部門根據其近些年來實行的各類審計項目，然后將審計報告中所披露的審計發現按照問題性質進行重新的“分類”和“歸納”。最終形成各種“風險問題庫”。第二，評析指標制度。量化分級評析共設置7個一級指標，分別為“經營績效責任、內部控制責任、會計信息核算責任、審計整改責任、經營決策責任”等相關責任。第三，評析項目與標準。建立評價制度后，需要進一步細化評價項目和評價內容，就是建立相關經濟責任評價表，當然這也是實行審計評價最基礎的工具。評價表的評價主體為公司內部審計部，評價客體為“公司負責人”，評價標準包括8個相關方面內容。

4 離任經濟責任審計評析的價值

審計之所以出現與經濟體制有著密不可分的關系，它是建立在受托經濟責任關系的基礎上產生的一種經濟監督制度，是為了更好地促進經濟的發展。在整個社會的經濟發展大背景下，科技不斷進步，日新月異，生產力水平也不斷提高，生產規模逐漸壯大，所有的企業直接參與資產的管理已經無法適應社會需求，希望通過經濟組織及企業將資產委托專人進行管理，來彌補自身的專業缺陷達到資產保值的目的，在這種情況下產生的委托人和經濟責任關系。那么這種關系的具體情況以及執行情況如何，很難進行適當的把控，在這種情況下我們制定了審查制度，來解決這種情況下所面臨的難題。那么其存在究竟具有什么樣的價值呢？

4.1 有助于促進經濟責任審計成果的利用

經濟責任審計作為一種“受托審計”，是領導人員“任免、考核”的重要證據。而如果實行量化分級評價將“審計語言”以分數的方式表現出來，是一種具有“可比性、可讀性”的審計評價。換個角度來說，也是對相關領導人員綜合評價的一種補充，一方面增強了領導人員履行職責的辨識度，另一方面也有利于公司在考察領導人員的時候進行“橫向”和“縱向”的一種對比選擇，這在某種程度上也進一步提升了領導人員任免工作的“透明度”和“精準度”，促使了經濟責任審計成成果的利用。

4.2 幫助領導人員加強其職責認知，提高其執行能力

經濟責任審計能夠很及時地觀察到濫用權力等相關情況，且如果是量化分級評價則最終的結果就是以“分數”和“檔次”表現，直接反映出了領導人員在其任職期間所執行的經濟責任效率和其工作水準，也形成了一種直觀的感受，這也直接給領導加強了其職業認知，提升了其未來工作的執行能力，促使干部管理監督更具有“規范性、科學性”，還可幫助提升經濟責任審計質量，減少審計風險。經濟責任審計把對人的監督及對事的監督融合，審計內容牽涉到企業經營管理的所有重要范疇，而量化分級評價的過程也在于企業經營成果和審計結果，使實行全面客觀的審計評析成為可能，盡量避免人為的主觀，有效減少和預防審計風險，保證其審計的質量。

5 結語

這項審計的優點在于，它的指標體系比較全面，能夠系統地進行包含定量和定性兩方面的需求，對審計工作的特點進行了全面的指導。非常適合審計工作的實踐，具有很強的實用性以及指導性。而且其各項指標是動態變化的，采用層次分析法的原理，確定各項指標對評價目標的影響，它極大程度上克服了傳統審計模式帶來的權重缺陷。這個評價絕對是定量和可信的，在具體的評價方法中，能夠一定程度上去除它的模糊性以及隨意性的弊端。靠數據說話更具有保證，而且它便于不同行業不同企業間的比較和參考，非常直觀和清晰，而且它的邏輯非常易懂，計算也非常簡單。總而言之，經濟責任審計評析是對國有領導人員執行經濟職責情況的一種認定結果，也是一項具有系統性較強的審計工作。而國有企業領導人員經濟責任審計評價體系的建立，對于提升經濟責任審計實效性、促進國有企業發展等相關方面，都具有現實意義。所以在具體展開評析的時候，還應該按照被審計企業的具體實際情況和其相關特征，實事求是地去制定務實可行的評析制度，做到對相關領導人員經濟責任審計評價體系的有效建立，展現出其應該具有的價值。

參考文獻

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