營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究

王孝孝

[摘 要] 自2012年在上海開展了營改增試點之后，增值稅改革的步伐就在進一步的加快，營改增被視為自2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后的又一次結(jié)構性減稅改革，它對于各行各業(yè)都產(chǎn)生了影響，交通運輸行業(yè)也不例外，隨著營改增的推進，交通運輸企業(yè)的稅負和財務指標等都發(fā)生了一系列的變化，其改變了營業(yè)稅存在重復征稅的現(xiàn)狀，加強了稅收的監(jiān)管。營改增的決策對交通運輸業(yè)來說是正確的，能夠降低交通運輸業(yè)的繳稅負擔，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構。交通運輸業(yè)必須牢牢把握這次機會，采取積極的對策，最終實現(xiàn)行業(yè)的跨越發(fā)展。

[關鍵詞] 營改增；交通運輸業(yè)；財務指標；必要性；影響；策略

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

前言

增值稅改革的重要內(nèi)容就是營業(yè)稅改增值稅。我國自2012年起正式步入營改增的隊伍中。事實表明，營改增對交通運輸業(yè)起到了明顯的減稅效應，對于提升交通運輸業(yè)的盈利能力有著積極的意義。

一、交通運輸業(yè)“營改增”概述

（一）“營改增”概述

營業(yè)稅改征增值稅簡稱為營改增，就是將先前應當繳納營業(yè)稅的一部分納稅項目改收增值稅。我國擁有多個稅種，最主要的是營業(yè)稅和增值稅，這兩個稅種都屬于流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅指的是發(fā)生在中國境內(nèi)的營業(yè)行為，針對應稅勞務、無形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售行為的單位或者個人，對其營業(yè)收入征收費用的一種稅收。增值稅指的是銷售貨物或者提供加工、修理勞務以及進口貨物的個人或者單位就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。營業(yè)稅和增值稅的征收依據(jù)不同。營業(yè)稅的征收依據(jù)是全部的營業(yè)收入，成本費用無法參與抵扣，因此營業(yè)稅的多少與成本沒有關系。增值稅屬于價外稅，銷售額是稅收的依據(jù)，而且對新增值的部分進行逐步抵扣和逐步征收，征收的連續(xù)性較強。這種征收方式有利于形成良性的競爭環(huán)境，有效降低漏稅的發(fā)生的可能性。營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍不同。營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供的針對應稅勞務、無形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售行為的單位或者個人。增值稅是針對銷售貨物或者提供加工、修理勞務以及進口貨物的個人或者單位征收的。營業(yè)稅和增值稅的稅率設置不同。營業(yè)稅由于不能對成本進行抵扣，因此稅率較低，一般為3%和5%。增值稅可以對成本進行抵扣，因此稅率較高，一般為13%、17%、11%、6%，交通運輸業(yè)的稅率為11%。營改增的進行能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)結(jié)構進行調(diào)整，使其更加合理。營業(yè)稅的稅收制度，會進行重復征稅，無疑會增加納稅人的繳稅負擔。企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，需要對每筆收入全額繳納稅款，各個部分的稅款無法進行抵扣，不利企業(yè)的長遠發(fā)展。增值稅對增值部分進行征收稅款，對相鄰環(huán)節(jié)的稅款進行抵扣，對解決交通運輸行業(yè)中的重復征稅問題頗有成效。在營改增實行的初期，營業(yè)稅和增值稅同時存在，這種情況下，責任和權利的劃分不明確，加大了稅收管理的難度。因此，迫切需要我們建立起科學有效的稅收制度，推動產(chǎn)業(yè)的升級。

（二）交通運輸業(yè)“營改增”的意義

營業(yè)稅改收增值稅的變革能夠避免營業(yè)稅重復征稅問題，有利于保證稅收的公平。經(jīng)過總結(jié)，交通運輸業(yè)“營改增”的重要意義如下：

一是能夠完善稅收制度，實現(xiàn)公平稅收。二是能夠活躍市場，為企業(yè)的發(fā)展提供契機，保證交通運輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。經(jīng)過改革，交通運輸業(yè)的設備費用能夠參與抵扣，保證企業(yè)的設備隨時根據(jù)需要進行更新，提升企業(yè)的工作效率。對企業(yè)征收增值稅之后，能夠規(guī)范發(fā)票的管理，改進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，確保管理水平的提升。同時還能夠降低企業(yè)的稅收負擔，鼓勵企業(yè)進行投資。企業(yè)繳稅的減少，擴展了企業(yè)的經(jīng)營渠道，鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型，能夠有效節(jié)約資源，實現(xiàn)環(huán)保的目標。營改增的實施，大大推動交通運輸業(yè)的發(fā)展。三是經(jīng)濟發(fā)展方式會發(fā)生變化。營改增能夠適應經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，建立起交通運輸業(yè)與其他行業(yè)的聯(lián)系。由于發(fā)票能夠進行抵扣，所以會有更多的企業(yè)加入外包運輸?shù)年犖橹校瑢⒎止みM行細化，經(jīng)濟發(fā)展方式產(chǎn)生一定的變化。營改增之后，各個企業(yè)之間的聯(lián)系更加密切，有利于拓寬交通運輸業(yè)的市場，實現(xiàn)共同進步。四是，稅收的征管趨于清晰化。增值稅在征收的過程中，每個環(huán)節(jié)的聯(lián)系非常密切，因此，納稅人想要偷稅漏稅的可能性較小，有利于凈化我們的經(jīng)濟市場。

（三）交通運輸業(yè)“營改增”政策

上海于2012年實行“營改增”政策。“營改增”政策于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)推廣。從2014年開始，“營改增”的試點行業(yè)中增加了鐵路運輸和郵政，這就表明交通運輸行業(yè)中的鐵路運輸，航空運輸、管道運輸、水路運輸、陸路運輸全部在“營改增”的范圍中。當納稅人的應稅服務年銷售額超過500萬元時，屬于一般納稅人，納稅稅率為11%。不符合此項規(guī)定的則認定為小規(guī)模納稅人，納稅稅率為3%。對于一些新開業(yè)的單位，如果會計核算健全，即便是應稅服務未超過500萬，也能夠申請成為一般納稅人。一般納稅人一旦確定則不能變化成小規(guī)模納稅人。扣繳義務人如果是境內(nèi)代理人，則試點地區(qū)為代理人和接受方所在地，如果企業(yè)不符合要求，則繼續(xù)征收營業(yè)稅。一般計稅方法和簡易計稅方法是計稅常用的方法。一般情況下，交通運輸企業(yè)一般納稅人選擇一般計稅方法。小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法。

我們結(jié)合上海“營改增”的過程對“營改增”政策進行簡單介紹。上海于2012年1月1日正式實行“營改增”，積累的經(jīng)驗可供其他地區(qū)參考。事實說明，“營改增”是正確的，科學的。通過“營改增”，政府在人們?nèi)罕娭袠淞⑵鹜瑢φ叻e極推進，改革取得了初步勝利。上海實行的“營改增”政策大體上分為三類，分別是基本政策制度、補充政策制度和過渡政策制度。

基本政策制度包含了營改增的適用范圍、納稅對象和稅率等內(nèi)容。通過增添鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點，全部的交通運輸業(yè)都在營改增的范圍內(nèi)。按照有關規(guī)定，對納稅人進行劃分，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對稅率進行了規(guī)定。一般納稅人的稅率為11%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

補充政策制度主要包括即征即退、零稅率政策。即征即退指的是在保稅港口，納稅人針對提供存儲和裝卸方面的服務才能享有即征即退的優(yōu)惠。一般納稅人如果提供管道運輸服務，超過稅負3%的部分享有即征即退的優(yōu)惠。零稅率政策指對一些國際運輸服務實現(xiàn)零稅率。零稅率適用于境內(nèi)的個人或者單位提供的一些往返于港澳臺的運輸服務。

過渡政策制度是在營業(yè)稅轉(zhuǎn)向增值稅的過程中，由于經(jīng)濟結(jié)構的不同，一些實行政策地區(qū)的稅負增加。為了確保改革的順利進行，確保正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要采取一些過渡政策，激發(fā)企業(yè)改革的熱情和主動性，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務的整合。稅制的改革有利有弊，雖然過程很坎坷，但是能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變。對那些稅收增加的企業(yè)需要填寫稅負變化表，采取有效對策，分級設立扶持金，對收稅增加的企業(yè)進行扶持。企業(yè)必須定期上繳資料，審查合格后，政府會進行財政補貼。

二、交通運輸業(yè)進行“營改增”的必要性

（一）改變營業(yè)稅存在重復征稅的現(xiàn)狀

營業(yè)稅指的是發(fā)生在中國境內(nèi)的營業(yè)行為，針對應稅勞務、無形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售行為的單位或者個人，對其營業(yè)收入征收費用的一種稅收。增值稅指的是銷售貨物或者提供加工、修理勞務以及進口貨物的個人或者單位就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。增值稅的核心是進行費用的抵扣。在計算納稅稅額時，能夠?qū)崿F(xiàn)對外購貨物和勞務所負擔的增值稅款的抵扣。運輸不僅轉(zhuǎn)移了貨物的位置，同時實現(xiàn)貨物價值的轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅征稅范圍不包括交通運輸業(yè)，導致抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷。如果將交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅的征稅范圍中，在計算時，不將材料和服務中的增值稅額抵扣，會導致征稅的重復，增加納稅負擔。

（二）征收營業(yè)稅不利于稅收征管

現(xiàn)在的稅制，采用3%的營業(yè)稅。但是取得交通運輸業(yè)發(fā)票的增值稅一般納稅人能夠抵扣7%的增值稅，這樣算來，稅率差額達到4%。改革的目的是為了減少企業(yè)的負擔，但是改革的過程中會出現(xiàn)弊端，增值稅納稅人和運輸單位通過開假發(fā)票的方式偷稅漏稅，國家遭受損失，大大降低了稅收改革的效果。在進行營改增之后，一般納稅人需要開具增值稅發(fā)票，運輸?shù)南噜彮h(huán)節(jié)能夠進行抵扣，整頓經(jīng)濟市場的秩序。

三、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

（一）對納稅人的影響

納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人而言，營改增能夠抵扣其設備的采購費用和勞務費用，但是短期內(nèi)會使得企業(yè)的負擔加重。這是由于交通運輸業(yè)的營業(yè)稅的稅率為3%，經(jīng)過調(diào)整后增值稅稅率變?yōu)?1%，稅率出現(xiàn)大幅度上升。在實行營改增之后，企業(yè)的實際增值稅稅率會上升。同時，能夠進行抵扣的進項少。由于在購置成本高的工具后，企業(yè)在短期內(nèi)不會購買較為昂貴的設備，能夠抵扣的固定資產(chǎn)就很少。現(xiàn)在的營改增還處于試點階段，并不是所有行業(yè)所有企業(yè)都在改革。一些有業(yè)務往來的企業(yè)可能不具備開具專用發(fā)票的資格，運輸公司無法拿到發(fā)票，因此，無法實現(xiàn)抵扣。

對于小規(guī)模納稅人而言，當納稅人的應稅服務年銷售額超過500萬元時，屬于一般納稅人，納稅稅率為11%。不符合此項規(guī)定的則認定為小規(guī)模納稅人，納稅稅率為3%，這與原來的營業(yè)稅稅率相比差距不大。增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在其他條件一樣的情況下，由于計稅依據(jù)減少，導致企業(yè)的繳稅數(shù)額減少。因此，對于小規(guī)模納稅人而言，營改增的好處更為明顯。對于一般納稅人而言，由于稅率的上漲，對抵扣項目的限制，會導致一部分企業(yè)在實行營改增之后出現(xiàn)稅收增加的情況。

（二）有利于專業(yè)化的分工

營改增的實施，企業(yè)重視對發(fā)票的管理。增值稅的征收需要對各個環(huán)節(jié)進行考慮，對運輸業(yè)務的增值稅進行抵扣，企業(yè)能夠進行專業(yè)化的細分，避免重復征稅，從而減少企業(yè)的稅負，一些企業(yè)愿意采用外包的方式進行運輸。

（三）對企業(yè)會計核算的影響

在營改增實施的初期，會存在一定的困難，短時間內(nèi)會出現(xiàn)財務以及發(fā)票管理不規(guī)范，增值稅計算不正確的情況。營改增主要改變了收入確認、支付成本及計提營業(yè)稅的方式。企業(yè)要想真正發(fā)揮出政策的作用，就要改變會計核算的方式，這無疑加大了交通運輸企業(yè)成本核算的難度。會計核算時，在計入主營業(yè)成本時需要計提進項稅。營改增之后，不需要繳納營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅額改變了，但是會計的處理沒有發(fā)生改變。營改增對交通運輸業(yè)提出了較高的要求，需要企業(yè)適應稅制的變化，采用科學管理的模式，同時，對財務經(jīng)辦人員的會計處理提出了更高的要求。

四、完善交通運輸業(yè)“營改增”的策略

（一）擴大經(jīng)營范圍

擴大經(jīng)營范圍對推動交通運輸業(yè)的營改增有著積極意義。首先，能夠提升營改增的有效性。在交通運輸行業(yè)中，很大投資集中在房屋建筑、碼頭建設以及道路橋梁中，這部分屬于固定資產(chǎn)。在進行營改增之后，這部分進項稅額是無法進行抵扣的。一部分加工、修理費用可以作為進行稅額進行抵扣，但是其他服務無法抵扣。這樣加大稅收管理的難度，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。如果交通運輸業(yè)在實行營改增的過程中可以抵扣更多的進項稅額，這無疑會提升交通運輸業(yè)營改增實施的有效性。因此，必須將與交通運輸業(yè)關系密切的資產(chǎn)融資租賃業(yè)務納入到增值稅的征收范圍中。其次是要減少稅收洼地效應。稅收洼地效應指的是實現(xiàn)稅收優(yōu)惠地區(qū)的稅收負擔比未實行政策的地區(qū)低。這就會導致區(qū)域發(fā)展的不平衡。我國的營改增分為三個階段，每個地區(qū)實行的時間不同。一些先實行此項政策的地區(qū)由于能夠?qū)M項稅額進行抵扣，因此稅收的負擔較未實行政策的地區(qū)低，這樣由于地區(qū)的差異，造成不公平的現(xiàn)象，不利于整體的發(fā)展。

（二）推行電子發(fā)票管理

隨著網(wǎng)絡的普及和計算機技術的發(fā)展，電腦辦公是人們工作的主要形式。人們將注意力轉(zhuǎn)移到對工作的完成效率上。相關部門應當順應時代的發(fā)展，利用網(wǎng)絡開展稅收工作。例如，對稅務部門而言，可以推行電子發(fā)票的管理模式，這樣大大降低發(fā)票的使用成本。紙質(zhì)發(fā)票在使用時，企業(yè)必須購買相關的設備。盡管政策規(guī)定購買設備的增值稅能夠在當期進行抵扣，但是這還是會增加納稅人的負擔。同時，納稅人需要承擔紙質(zhì)發(fā)票的印刷成本，人們只有借助國稅局的特定網(wǎng)頁對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨別。同時，紙質(zhì)發(fā)票需要納稅人定期去申請、認購，在使用時有金額的限制，程序較多，這給納稅人增加了負擔。但是電子發(fā)票的使用，能夠有效的解決上述問題，節(jié)約納稅人的時間和費用，有利于對發(fā)票的管理和真?zhèn)伪鎰e，有利于稅務機關的監(jiān)管，大大縮短了辦事流程，提升辦事效率，同時還能夠規(guī)范經(jīng)濟市場。電子發(fā)票有很大的優(yōu)勢，我國的信息化水平足以實現(xiàn)電子發(fā)票的應用。

（三）完善配套財政補貼政策

在營改增的過程中，每個企業(yè)的稅收負擔發(fā)生不同的改變。對于那些稅收降低的企業(yè)，能夠更好的激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的主動性和熱情。對于那些稅收增加的企業(yè)，政府應當對這些企業(yè)給予一定的財政補貼，對于繳稅增加的企業(yè)可以采用增多少補多少的政策，調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，主動適應企業(yè)的變革。對一些審批手續(xù)進行簡化，建立起營改增便捷渠道方便納稅人獲取補助，從而更好推動改革的進行。

五、結(jié)語

作為國民經(jīng)濟中的基礎行業(yè)，交通運輸業(yè)發(fā)揮著重要作用。營改增的決策對交通運輸業(yè)來說是正確的，能夠降低交通運輸業(yè)的繳稅負擔，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構。交通運輸業(yè)必須牢牢把握這次機會，采取積極的對策，最終實現(xiàn)行業(yè)的跨越發(fā)展。

[參 考 文 獻]

[1]楊雋.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響分析[J].會計之友，2013（13）：120-122

[2]雒艷.營改增對交通運輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響分析[J].商業(yè)會計，2013（4）：43-44

[3]紀金蓮，祁成軍，曹薇等.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負影響實證分析[J].會計之友，2014（19）：97-100，101

[責任編輯：潘洪志]