營業(yè)稅改征增值稅對地方財政收入影響的探討

張曉雪

[摘 要] 由于營業(yè)稅與增值稅并存存在著諸多的問題，在當前的經(jīng)濟環(huán)境中，這些問題越來越明顯地被凸顯了出來，所以我國不斷地在探索著營業(yè)稅改增值稅的途徑，因此也在全國各地開展了營業(yè)稅改增值稅試點，營業(yè)稅改增值稅對于完善我國稅務系統(tǒng)有著非常重要的意義。國家對營業(yè)稅進行增值稅改革是建立在促進地方經(jīng)濟發(fā)展和地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的基礎上的，我們必須認清這一基本決策的基礎。在分析營業(yè)稅改增值稅的利弊得失上，一定要綜合營業(yè)稅和增值稅的常識，理清營業(yè)稅和增值稅的特點，在這樣認識的基礎上，充分分析和探討營業(yè)稅改增值稅對地方的影響是比較全面的分析思路。

[關鍵詞] 營業(yè)稅；增值稅；營改增；財政收入；影響

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、營業(yè)稅改增值稅概述

（一）營業(yè)稅改增值稅的含義

營業(yè)稅指的是對中國政府的稅收機關依據(jù)法律的規(guī)定對中國境內(nèi)的個體經(jīng)營者、企業(yè)等對其營業(yè)額所進行的稅收。營業(yè)稅有以下幾個特點或者含義：第一、征收主體是中國的稅收機關。比如稅務局等。也就是說，營業(yè)稅在中國的征收主體就一類，那就是中國的稅收機關，除此之外，任何一個主體都沒有權(quán)力對稅收進行征收；第二、依據(jù)是法律。也就是說，對稅收有權(quán)進行征收的依據(jù)必須是國家的法律，其他任何依據(jù)都不得作為稅收的依據(jù)。第三、對象是中國境內(nèi)的經(jīng)營者。也就是說，以中國境內(nèi)為空間范圍，中國境外的經(jīng)營者不受中國稅收的影響；第三、對營業(yè)額進行征收。就是說，征收的基礎是建立在營業(yè)額上的，沒有營業(yè)額也就沒有印業(yè)稅。以上三點是營業(yè)稅的主要的含義與邊界范圍。增值稅比營業(yè)稅在含以上有所變化的一點是，增值稅是在產(chǎn)品或者服務過程中，產(chǎn)生的利潤，對這部分進行征稅。在我國目前的稅制改革中，所力推的就是把營業(yè)稅改為增值稅，這也是營業(yè)稅改增值的主要含義。

（二）我國營業(yè)稅改增值稅相關政策分析

我國營業(yè)稅改增值稅的決定是建立在我國相對成熟的經(jīng)濟發(fā)展基礎上的，沒有相對成熟的經(jīng)濟發(fā)展基礎，也就沒有把營業(yè)稅改為增值稅的魄力，為了推進營業(yè)稅改增值稅的步伐。我國從中央層面和地方層面都建立了相關的制度措施來推進營業(yè)稅改增值稅的實行。首先，在中央層面，先是頒布了《財政部國家稅務局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》規(guī)定了若干種免稅措施，中央層面的立法措施也為地方層面的立法措施提供了良好的借鑒，在中央立法措施的基礎上，地方的立法措施也逐漸成熟起來。各省（自治區(qū)、直轄市）也都在根據(jù)各地的實際情況，進行相關的營業(yè)稅改增值稅的措施，在這個基礎上也就是說，營業(yè)稅改增值稅的推動，已經(jīng)從中央層面逐漸地往地方層面落實，這是任何一個政策落實的基礎與前提。營業(yè)稅改增值稅也首先是在中央作出政策后，逐漸地發(fā)放到地方層面來落實，而這些落實都是在借助各個層面的制度措施的基礎上完成的。

二、營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

（一）增值稅具有很強的可操作性

前已述及，增值稅是在商品或者服務流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的稅種。增值稅的征收對象，目前主要包括交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)。交通運輸業(yè)與服務業(yè)有一個顯著的特點，那就是在商品流動環(huán)節(jié)都具有比較容易辨識的特點，這就是說，在商品的各個交易環(huán)節(jié)的基礎上，更容易被識別。而增值稅就恰恰在于這樣的交易環(huán)節(jié)上產(chǎn)生，這些特質(zhì)無形當中，就增強了增值稅征收的可操作性，因為商品流通或者交易的環(huán)節(jié)都是容易辨識的，這實際上也是增值稅征收稅種的一個顯著特點。我們認為，增值稅就很好地避免了營業(yè)稅不好控制和把握的特性，很多經(jīng)營者基于某種利益需求，總是以某種形式來規(guī)避營業(yè)稅，增值稅的產(chǎn)生在一定意義上就避免了這種弊端。弊端的避免實際上就是稅收更加規(guī)范化的一種具體表現(xiàn)，任何稅收弊端的存在都是對國家稅收權(quán)的侵害，更是對國家利益和人民利益的侵害，所以，我們一定要在稅制改革的層面認識到這種革除弊端的重要性。

（二）增值稅具有很好的穩(wěn)定性

增值稅交易產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)進行征收，這也就是說，增值稅產(chǎn)生于各個交易環(huán)節(jié)，也就是說，有利益產(chǎn)生的地方，就有增值稅產(chǎn)生的基礎。從增值稅產(chǎn)生的對象來看，在我國主要就是交通運輸業(yè)和服務業(yè)，我們可以清晰地看到這兩個行業(yè)的特點。隨著這兩個行業(yè)在我國的迅速發(fā)展，這兩個行業(yè)所賴以存在的經(jīng)濟發(fā)展模式也在逐步穩(wěn)定的發(fā)展，增值稅的特點在于產(chǎn)生稅收的穩(wěn)定性，就在于其交易環(huán)節(jié)的清晰性，無論交通運輸業(yè)還是服務業(yè)，其發(fā)展都有一定的穩(wěn)定基礎，沒有一定的穩(wěn)定基礎的交通運業(yè)和服務業(yè)是不穩(wěn)定的，所以，我們也可以認為，穩(wěn)定性是增值稅的一大特點。

（三）增值稅有利于促進行業(yè)發(fā)展

增值稅在一定程度上具有穩(wěn)定性和可操作性的特點，那就是說，在這樣的一個特點的基礎上，我們認為，更加有利于促進行業(yè)的發(fā)展。前已述及，增值稅產(chǎn)生于各個交易環(huán)節(jié)，是各個交易環(huán)節(jié)來此存在的基礎。所以說，增值稅是靠各個交易環(huán)節(jié)也就是利益產(chǎn)生的基礎上來實現(xiàn)的，我們認為，這樣的交易環(huán)節(jié)是有利于促進行業(yè)發(fā)展的。其一、交易環(huán)節(jié)的易識別性導致了交易鏈的逐步縮短性。也就是說，在一定程度上，增值稅的產(chǎn)生會減少交易環(huán)節(jié)，這就直接導致了商品或者服務以更短地路程到消費者手中。其二、縮短消費環(huán)節(jié)的基礎上，有利于提高商品或者服務的質(zhì)量。正是因為增值稅縮短了商品的交易環(huán)節(jié)，也就迫使賣家更加注重商品的質(zhì)量。這些從根本上來說，都促進了行業(yè)的長遠發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅的利弊分析

（一）營業(yè)稅改增值稅的積極影響

營業(yè)稅改增值稅，實質(zhì)上是稅種的一種改革。營業(yè)稅改增值稅具有的積極意義在于：第一、有利于促進或者提高生產(chǎn)者的積極性。在沒有進行這種稅種改革之前，營業(yè)稅是大多是針對產(chǎn)品最初生產(chǎn)者來進行的，營業(yè)稅改增值稅之后，在一定程度上保證了生產(chǎn)者進行商品生產(chǎn)的積極性，也促進了商品生產(chǎn)的發(fā)展，這實際上是一種新的促進社會生產(chǎn)力的方式。第二、營業(yè)稅改增值稅實際上也是促進商品質(zhì)量提高的一種手段。因為營業(yè)稅改增值稅是站在一種更高的格局上來認識這種現(xiàn)階段的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的，很多情況下，只有市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度才可以或者才敢進行這種改革，營業(yè)稅改增值稅在一定程度上也就減少了商品的流通環(huán)節(jié)次數(shù)或者商品的交易的次數(shù)。

（二）營業(yè)稅改增值稅的消極影響

任何改革總是有利有弊，在我國的營業(yè)稅改增值稅的改革也是如此。在這場稅制改革中，我們既要看到營業(yè)稅改增值稅的有利方面，也要看到營業(yè)稅改增值稅的有利方面。營業(yè)稅改增值稅，有著非常有益的影響，其消極影響也是不可小覷的，突出地表現(xiàn)在：第一、不利于商品的流通，使商品的流通性減弱。因為增值稅從根本上說來產(chǎn)生于商品交易的各個環(huán)節(jié)，也就是說，只要商品交易或者有一定的獲利基礎總會產(chǎn)生一定的稅收行為，這就是說，在商品交易的環(huán)節(jié)最容易出現(xiàn)增值稅，這就迫使商品經(jīng)營者努力減少經(jīng)營環(huán)節(jié)，不讓商品流通，減少商品的流通率，這就在客觀上導致了商品流通速度的減少，不利于商品交易行為的進一步擴展；第二、容易在市場上形成囤貨現(xiàn)象。也就是說，正是因為市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，正是在這個意義上，我們很難形成對市場經(jīng)濟內(nèi)在規(guī)律的認識。

四、營業(yè)稅改增值稅對地方財政收入的影響分析

（一）對一般納稅人的影響

客觀來說，營業(yè)稅改成增值稅對一般納稅人的影響并不大，但影響并不大并不意味著沒有任何影響。營業(yè)稅改成增值稅對一般納稅人的影響可以概括為以下幾個方面：第一、調(diào)動了一般納入人生產(chǎn)的積極性，從營業(yè)稅改增值稅的角度來說，對營業(yè)稅不予以征繳，在一定程度上就會刺激一般的生產(chǎn)者的積極性，促進他們從事商品生產(chǎn)的積極性，這是很重要的一方面，因為只有產(chǎn)品或者服務生產(chǎn)出來了，才能產(chǎn)生相應的市場效益；第二、使一般納稅人在產(chǎn)品的經(jīng)營過程中更加注重提高商品或者服務的質(zhì)量，正如前述，一般納稅人在營業(yè)稅改增值稅的過程中會有一定的減少商品交易環(huán)節(jié)的傾向，也就是說，一般納稅人在一定程度上會故意減少納稅的環(huán)節(jié)，在這個基礎上，一般納稅人就會刻意追求商品或者服務的質(zhì)量，促進商品經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅在一定程度上來說，對企業(yè)的影響較大。因為企業(yè)從本來面目上來說，是不參與市場交易環(huán)節(jié)的。也就是說，在這個基礎上來說，免去了企業(yè)的營業(yè)稅，而對企業(yè)只征收增值稅。免去企業(yè)的營業(yè)稅，就是在很大程度上減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，有利于促進企業(yè)的生產(chǎn)積極性，在很大程度也就是增強了企業(yè)市場的競爭能力，因為免去了營業(yè)稅，企業(yè)就會在提高所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量上下足功夫，企業(yè)對產(chǎn)品的生產(chǎn)也就有了更大的自主性和積極性，這是營業(yè)稅改增值稅的最重要的影響。同時營業(yè)稅改增值稅，在客觀上也避免了部分經(jīng)營者偷稅、漏稅的可能性，在以前對企業(yè)征收營業(yè)稅的時候，很多情況下，企業(yè)為了少繳稅，乃至不交稅，不惜動用各種違法手段來逃避稅收，這是企業(yè)發(fā)展的使然，這是市場經(jīng)濟下的一種不正常現(xiàn)象，營業(yè)稅改增值稅，在一定程度上也就避免了這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（三）營業(yè)稅改增值對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

前已述及，營業(yè)稅改增值稅影響最大的兩個部門就是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。由于現(xiàn)代服務業(yè)是國家重點保障發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，也是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中比較弱的產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅改增值稅，在一定程度上也就促進了現(xiàn)代服務業(yè)的長遠發(fā)展，對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響是深遠的。

（四）營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)屬于服務業(yè)的一部分，也是主要的服務業(yè)之一。營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：第一、建筑業(yè)的生產(chǎn)者努力降低生產(chǎn)成本。建筑業(yè)的生產(chǎn)者只有在降低生產(chǎn)成本的情況之下，才能保證市場交易的環(huán)節(jié)不受到改革的影響。第二、保證流通環(huán)節(jié)的清晰性。增值稅主要就是對商品流通環(huán)節(jié)進行征稅活動，這就在一定程度上決定了，建筑業(yè)商品交易環(huán)節(jié)的清晰性展現(xiàn)。

（五）營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的影響

增值稅主要的稅收來源是交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)。營業(yè)稅改成增值稅，在客觀上能夠?qū)煌ㄟ\輸業(yè)產(chǎn)生一定的促進作用和推動作用。交通運輸業(yè)本身就有一個顯著的特點，那就是交通運輸業(yè)的各個交易環(huán)節(jié)非常明顯，沒有或者很少有交易環(huán)節(jié)模糊的地方。在這樣的認識基礎上，我們認為，營業(yè)稅改增值稅更好地避免了交通運輸業(yè)偷稅、漏稅的行為，促進了交通運輸業(yè)的良性發(fā)展。

五、通過營業(yè)稅改增值稅提高地方財政收入的策略分析

（一）培育地方主體稅種

營業(yè)稅改增值稅是我國推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的重要的一部改革策略。因為交易環(huán)節(jié)的減少，商品經(jīng)營者總是想盡各種辦法來控制或者減少交易環(huán)節(jié)，這樣的話，就是市場經(jīng)濟的一種不正常的發(fā)展狀態(tài)，從這個角度來說，交易環(huán)節(jié)的減少，實際上就很容易在市場上形成產(chǎn)品積壓的狀態(tài)，也就會在客觀事實上出現(xiàn)產(chǎn)品滯留在經(jīng)營者手中的市場病態(tài)現(xiàn)象。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革實際上就是要培育第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，我們認為，營業(yè)稅改增值稅有利于在地方上更多地培育地方的交通運輸業(yè)的服務業(yè)，是一種良性產(chǎn)業(yè)培育方式。

（二）加強稅收的征管

增值稅產(chǎn)生于市場交易的各個環(huán)節(jié)。這在一定程度上就保證了商品可能從一開始就可能直接進入到最終需要商品的消費者手中，這樣商品生產(chǎn)者一定會努力提高商品或者服務的質(zhì)量，盡自己最大的努力來保證商品的質(zhì)量問題，也就在很大程度上保證了商品質(zhì)量的可靠，促進商品市場的健康發(fā)展。交易環(huán)節(jié)的具體把握，也就促進了稅收的征管，減少或者杜絕稅收違規(guī)行為。在之前的營業(yè)稅的征收過程中，稅收征管工作一直是稅收工作的重中之重，因為為了取得更好的市場效益，很多經(jīng)營者和生產(chǎn)者都特別地注意保護其營業(yè)額，而沒有對營業(yè)額的清晰掌握，是很難找到適當?shù)恼鞴艽胧┑摹I業(yè)稅改成增值稅在一定程度上就是說，只關注企業(yè)的商品的交易環(huán)節(jié)以及這個交易環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的利益，這就在一定程度上避免了稅收征管帶來的弊端。

（三）有針對性的開展納稅籌劃

從應然意義上來講營業(yè)稅改增值稅，有利于理清市場交易環(huán)節(jié)的清晰，也有利于讓國家的稅收機關更好地進行稅收管理，所以，從這個層面來講，正是因為增值稅是針對商品乃至服務的各個交易環(huán)節(jié)而言的，有利于國家有針對性地或者有計劃地進行增值稅改革，也就是說，增值稅改革就是建立在國家對商品或者服務的交易環(huán)節(jié)的清晰地把握的基礎上的。沒有國家對各個行業(yè)的宏觀調(diào)控也就很難有與之相適應的稅制改革，任何改革都是建立在國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控的基礎上的。我們認為把營業(yè)稅改成增之勢，其主要目的就是為了理清交通運輸業(yè)和服務業(yè)的發(fā)展規(guī)律，在這一認識基礎上，也就更加有助于國家從宏觀層面上開展稅收的征稅計劃，有條不紊地開展稅收的征收工作。

結(jié)語

國家對營業(yè)稅進行增值稅改革是建立在促進地方經(jīng)濟發(fā)展和地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的基礎上的，也就是說，我們必須認清這一基本決策的基礎。在分析營業(yè)稅改增值稅的利弊得失上，一定要綜合營業(yè)稅和增值稅的常識，理清營業(yè)稅和增值稅的特點，在這樣認識的基礎上，充分分析和探討營業(yè)稅改增值稅對地方的影響是比較全面的分析思路。

[參 考 文 獻]

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[2]華欽，饒海琴.“營改增”對地方財政收支負面影響思考[J].上海管理科學，2014，36（1）：91-94

[3]任愛華，李閱歷，王寧等.“營改增”對地方政府財政收入的影響——以河北省為例[J].會計之友，2015（21）：115-118

[責任編輯：潘洪志]